Основное и вспомогательное производство. Общая характеристика основного, вспомогательного, обслуживающего производств

Вспомогательные производства создаются на крупных предприятиях в дополнение к основным технологическим линиям. Расходы вспомогательных цехов учитываются в калькуляции себестоимости изготавливаемой продукции. От достоверности учета затрат разных групп производства и грамотности распределения вложенных ресурсов зависит объективность ценовой политики организации. Порядок планирования и учета расходов производственного назначения регулируется нормами Приказа Минпромнауки от 4 января 2003 года № 2.

Что относится к вспомогательному производству

Вспомогательные производственные объекты являются подсобными подразделениями для основных линий производства товаров. В круг задач вспомогательных отделов могут входить:

снабжение энергетическими ресурсами;
обслуживание транспорта;
ремонт и модернизация активов основных средств;
создание инструментов, деталей, крепежных элементов, подготовка запчастей;
возведение временных конструкций;
добыча строительного сырья и материалов;
лесозаготовочные работы;
переработка сельскохозяйственной продукции.

Вспомогательные производства нужны для обеспечения бесперебойности процесса изготовления продукции и одновременной минимизации расходов на дополнительные услуги в пользу сторонних организаций. Они формируются в виде отдельных цехов, отделов и структурных подразделений, могут быть представлены лабораторными центрами, счетными станциями и вычислительными комплексами.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! К вспомогательным производствам не относятся службы предприятия, которые являются частью отделов или структурных подразделений (конструкторские блоки, главный инженер или главный энергетик).

Характерными признаками вспомогательного производственного подразделения считаются:

отсутствие возможностей для изготовления товаров из основной линейки продукции;
нацеленность на обслуживание основных цехов и наличие мощностей с оборудованием для производства полуфабрикатов;
результаты работы во вспомогательных подразделениях при передаче изготовленных полуфабрикатов в основной технологический отдел отражаются в калькуляции себестоимости товаров.

Вспомогательные производства подразделяются на такие виды:

Мастерские ремонтно-механического типа.
Транспортные отделы.
Энергетическое хозяйство.
Подразделения по обслуживанию холодильного оборудования.
Возведение временных сооружений на строительных площадках.
Складские объекты.

КСТАТИ! Вспомогательные производства при существенном увеличении доли производимой ими продукции по отношению к другим направлениям деятельности могут переходить в статус основных производственных подразделений.

Ремонтные мастерские отвечают за диагностику оборудования, его ремонт и регулярное профилактическое обслуживание. В состав энергетических структур могут быть включены:

котельные:
канализационные коммуникации;
система водоснабжения;
электрические подстанции;
трансформаторные установки;
дизельные или бензиновые генераторы;
газовые и электрические сети;
радиосети;
печное оборудование;
отдел ремонта электрического оборудования.

Энергетическое хозяйство требуется при больших объемах потребления энергоресурсов. Отдел отвечает за выработку энергии и ее поставку в производственные цеха. В транспортных подразделениях используют несколько типов транспортных средств:

внешние;
внутрицеховые;
межцеховые;
складские.

Для непрерывного транспортного обслуживания могут применяться системы трубопроводов и конвейерные конструкции.

Складские объекты нужны для формирования запасов продукции и полуфабрикатов, обеспечения сохранности товаров. Площади складов могут использоваться для кратковременного и длительного размещения товарных групп. По назначению складские помещения бывают закрытыми, открытыми и полузакрытыми, снабженческими, общезаводскими, цеховыми, производственными, сбытовыми. В зависимости от функционала склады относят к универсальным или специализированным категориям.

Расходы на вспомогательное производство

В п. 4.28 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом № 2 от 04.01.2003 г., говорится, что расходные операции вспомогательных производств учитываются аналогично методике основных цехов. Сводные сметные расчеты должны сверяться с объемами производимых работ, на следующем этапе формируется итоговая себестоимость продукции.

Распределение затрат вспомогательных отделов между другими подразделениями предприятия осуществляется в процентном отношении к количеству потребляемых каждым отделом полуфабрикатов собственного изготовления.

Процесс перераспределения затрат вспомогательных производств между другими связанными цехами необходим для достоверного определения фактической себестоимости готовой продукции.

При реализации вспомогательными отделами обслуживающих функций все расходы учитываются в числе общепроизводственных затрат. Если вспомогательными структурами являются сервисные службы или отделы сбыта, то расходы причисляются к коммерческим тратам.

Между цехами основного производственного цикла могут распределяться такие виды расходов вспомогательных подразделений:

оплата труда задействованных работников;
стоимость материалов и сырья, переданного в производство;
обслуживание помещений.

Указанные показатели могут выступать в роли критериев при пропорциональном делении расходов. Дополнительным фактором, по которому можно делить расходы, является численность работников в отделах.

Бухучет вспомогательных производств

Для отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых вспомогательными производствами в соответствии с положениями Приказа Минфина № 94н от 31.10.2000 г. применяется синтетический счет 23 «Вспомогательные производства». В дебетовых оборотах показываются:

прямые затраты, которые оказывают непосредственное влияние на изготовление продукции и процесс оказания услуг;
косвенный тип затрат, которые связаны с управленческими функциями и обслуживанием технологических линий, потерями от бракованных изделий.

ЗАПОМНИТЕ! Конечное сальдо по счету отражает денежную оценку стоимости производства, оставшегося незавершенным на отчетную дату.

Счет 23 причисляется законодателями к группе активных счетов, по дебету проводятся расходные операции, по кредиту отражается выход готовых изделий или объем произведенных работ. Аналитика ведется по отдельным вспомогательным производствам путем открытия для каждого из них своего субсчета.

Проводки

Корреспонденции по учету расходов вспомогательных производств можно разделить на два блока:

Отражение затрат.
Списание расходов.

При формировании на 23 счете расходов могут использоваться такие типовые проводки:

Д23 – К10 при отражении затрат на материалы для изготовления продукции;
Д23 – К60 при акцептовании счетов;
Д23 – К69 используется в момент начисления страховых взносов на заработную плату;
Д23 – К70 на суммы оплаты труда работников вспомогательных цехов;
Д23 – К25, если необходимо показать в учете общепроизводственные расходы на вспомогательных объектах;
Д23 – К26 применяется для учета общехозяйственных трат;
Д23 – Д28 в себестоимость закладываются понесенные потери от выбраковки;
Д23 – К02 (04) для отражения сумм начисленной амортизации по активам вспомогательных отделов (основные средства или НМА).

При списании расходной части на себестоимость продукции основного производства делаются такие записи:

Д10 – К23 при отражении факта поступления в основное производство полуфабрикатов, изготовленных вспомогательными подразделениями;
Д11 – К23 формируется при появлении привеса животных, увеличивающего их стоимость;
Д20 – К23 – затраты, понесенные вспомогательными структурами, перераспределены на основное производство;
Д 26 – К23 – запись составляется в момент списания затрат, осуществленных для обслуживания аппарата управления.

Если продукты производства вспомогательных цехов были использованы для реализации сторонним заказчикам, то в учете формируются сразу две проводки:

Д62 – К90.1 или 91.1 для отражения доходов;
Д90.2 или 91.2 – К23 для учета стоимости в составе расходной базы.

Плательщики НДС дополнительно должны сделать запись о начислении ими налога – Д90.3 (или 91.2) – К68.

Вспомогательные производства – важное и необходимое звено в деятельности организации, так как хороший современный инструментальный цех, развитая ремонтная служба, чётко действующее транспортное хозяйство, регулярная подача энергии, пара, сжатого воздуха – залог ритмичной и качественной работы всего коллектива организации.

Для обслуживания цехов основного производства, других структурных подразделений энергией, тарой, оказанием транспортных, ремонтных и хозяйственных услуг, инструментом в организации создаются вспомогательные производства по соответствующему профилю:

энергетические цехи (электроцехи, компрессорные и паросиловые цехи, водоснабжения и пр.);

тарные цехи, занятые изготовлением соответствующей тары, исходя из специфики изготавливаемой готовой продукции, ремонтом тары;

транспортные цехи, обеспечивающие погрузочно-разгрузочные работы при приёмке, выбытию и внутреннему перемещению материально-производственных и иных запасов и осуществляющие необходимые ремонтные работы по поддержанию погрузочно-разгрузочных механизмов и подъездных путей в рабочем состоянии;

ремонтные цехи, осуществляющие изготовление и восстановление запасных частей, ремонт оборудования, зданий и т. п.;

инструментальные цехи, производящие инструмент, его ремонт и восстановление, изготавливающие пресс-формы, штампы, приспособления и т. п.;

вспомогательные производства по добыче гравия, песка и других нерудных материалов;

вспомогательные производства по лесозаготовке и лесопилению;

вспомогательные производства по переработке сельскохозяйственных продуктов и т. д.

На организацию учёта текущих затрат во вспомогательных производствах важное влияние оказывает действующая их классификация.

В основе её лежат следующие признаки:

характер выпускаемой продукции;

организационная форма управления.

Индивидуальный цикл производства наиболее характерен для инструментальных цехов, где может осуществляться выпуск нестандартного оборудования, изготовление специальной инструментальной оснастки и пр. В таких цехах, относящихся к сложному технологическому процессу, может иметь место незавершённое производство по отчётному периоду, а себестоимость выпуска конкретного оборудования исчисляется только после выполнения конкретного заказа, включая и необходимые испытания.

Если по окончании выполнения заказа выпущено несколько видов продукции, то себестоимость каждого из них исчисляется путём распределения затрат между наименованиями продукции пропорционально плановой или нормативной себестоимости.

Для вспомогательных цехов с серийным характером производства имеет место выпуск мелкими сериями отдельных инструментов или запасных частей, предназначенных в основном для внутреннего потребления.

Массовый характер производства типичен для транспортных цехов (осуществление перевозок грузов) и энергетических цехов (изготовление различных видов двигательной энергии – электро- и теплоэнергии, пара, холода и т. д.).

По характеру выпускаемой продукции различают вспомогательные цехи с простым и сложным характером производства.

В простых производствах выпускается однородная продукция. Это транспортные и энергетические цехи. Состав последних включает электроцехи, паросиловые, компрессорные, теплоцехи, водонасосную станцию. Единицей измерения в них является соответственно 1 кВт * ч, 1000 м 3 сжатого воздуха, 1 т пара, 1 м 3 воды, 1 Гкал тепла; в трансляционных цехах калькуляционной единицей является 1 тонна перевозок или 1 час работы автомобиля.

Здесь нет незавершённого производства. Себестоимость единицы продукции (1 кВт * ч электроэнергии, произведённой электроцехом, или 1000 м 3 сжатого воздуха в компрессорном цехе) исчисляется путём деления сформировавшихся за отчётный период текущих издержек по конкретному цеху на объём произведённой продукции или оказанных услуг. Как видно, в таких производствах применяется простой метод калькулирования, обусловленный однопередельным циклом производства.

К сложным производствам принято относить цехи вспомогательного производства, где выпускаются разнородная продукция и полуфабрикаты. Характерным для таких производств является наличие незавершённого производства.

В конце отчётного периода составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств, которые отражаются в учёте в натуральном выражении и по сметной (фактической) себестоимости. Основанием для её составления служат показания счётчиков, информация, представленная в путевых листах в разрезе марок автомобилей, накладных, приёмно-сдаточных актах и т. д.

При наличии встречных услуг цехами вспомогательного производства (например, отпуск электроэнергии энергоцехом паросиловому цеху сопровождается оказанием пара для энергоцеха) целесообразно такие услуги оценивать по нормативной (плановой) себестоимости, корректируя её в первых числах месяца, следующего за отчётным, когда будет исчислена фактическая себестоимость соответствующих видов продукции или услуг.

Организационная форма управления вспомогательных производств предусматривает наличие отдельных производств или цехов по выпуску отдельных видов продукции (инструмента, тары и пр.) или оказанию услуг. Кроме того, это могут быть отдельные участки и бригады предприятий или соответствующие службы в составе основных цехов. В любом случае организационная форма управления вспомогательных производств должна быть сориентирована как минимум на достижение двух целей:

способствовать эффективности управления предприятия в целом;

оказание работ и услуг другим цехам с наименьшими издержками.

Исходя из потребностей основного производства, установленных норм и технических нормативов потребления услуг всем подразделениям вспомогательных производств устанавливаются задания (нормативы, заказы) по производству изделий, работ, услуг, их себестоимость и соответственно сметно-расчётная стоимость единицы изделий, работ, услуг и другие стоимостные показатели, необходимые для расчёта внутрипроизводственного оборота, а на крупных предприятиях и для осуществления расчётов между подразделениями основного и вспомогательных производств за предоставленные услуги, изготовленные инструменты и т. п. Для определения объёмов производства подразделений вспомогательных производств в цехах основного производства устанавливаются счётчики, измерительные приборы, детализируются нормативы и нормы для обеспечения контроля за потреблением предоставленных услуг. Отсутствие такого контроля приводит к искажению величины издержек производства вспомогательных производств, что в свою очередь влияет на себестоимость продукции, производимой основным производством.

Часть производственного процесса, которая направлена на обеспечение его энергией, на технологическое оснащение рабочих мест, а также на осуществление ремонта и восстановление основных производственных фондов, называется вспомогательным производством. Оно обеспечивает эффективную и бесперебойную работу основного производства. Именно поэтому основное и вспомогательное производство тесно взаимосвязаны. Продукция последнего потребляется преимущественно цехами и службами самого предприятия.

Решаемые задачи

К основным задачам, которые решает вспомогательное производство, можно отнести следующие:

обеспечение предприятия различными видами необходимой энергии (газ, пар, электричество);
ремонт и изготовление тары, специнструментов, технологической оснастки;
ремонт и настройка механического и электрооборудования, транспортных механизмов, а также контрольно-измерительных приборов;
уход за оборудованием, контроль над его использованием и сохранностью;
ремонт хозяйственного инвентаря, сооружений и зданий;
прием, хранение, выдача материалов, сырья, полуфабрикатов, инструментов, инвентаря.

Структура вспомогательного хозяйства

Вспомогательное производство состоит из следующих элементов:

обслуживающее хозяйство (склады, транспорт и прочее), службы в основных цехах;
вспомогательные цеха (энергетические, ремонтно-механические, инструментальные) в зависимости от характера отраслей промышленности;
регламентирование погрузочно-разгрузочных и транспортно-складских операций.

Повышение производительности труда является важным фактором, способствующим росту эффективности всего производственного процесса. Работники, которые обслуживают вспомогательное производство, относятся к вспомогательным рабочим. Практически на всех крупных предприятиях имеется комплекс участков, служб и цехов вспомогательного хозяйства. Основное и вспомогательное производство соотносимы по своим размерам и специфике отрасли промышленности.

Ремонтное хозяйство

Это совокупность производственных подразделений, которые осуществляют мероприятия по контролю за состоянием оборудования, уходу за ним и своевременному ремонту.

Ремонтное вспомогательное производство на крупных предприятиях может включать следующие подразделения:

электроремонтный цех;
ремонтно-механический цех;
ремонтно-строительный цех;
участок, на котором выполняется ремонт санитарно-технического оборудования.

В основе процесса ремонта технологического оборудования на предприятии лежат следующие системы:

1. Системы ППР (планово-предупредительного ремонта) – ряд запланированных организационных и технических мероприятий по уходу, ремонту и надзору за оборудованием, направленные на предотвращение его преждевременного износа и предупреждение возникновения аварий. Сюда же относится и модернизация оборудования, происходящая при его ремонте.

2. Системы ремонта, основанные на результатах технической диагностики. Любой вид ремонта выполняется лишь после проведения объективной оценки технологического состояния оборудования.

В комплексе эти системы помогают существенно снизить затраты вспомогательного производства.

Инструментальное хозяйство

Инструмент (технологическая оснастка) - это любые виды измерительного, режущего и сборочного инструмента, пресс-формы, штампы и разнообразные приспособления. Совокупность подразделений, которые отвечают за приобретение, проектирование, изготовление, восстановление и ремонт технологической оснастки, а также выполняют ее учет, хранение и выдачу на рабочие места, называется инструментальным хозяйством. Оно включает в себя следующие структуры:

инструментальный отдел – обеспечивает поставки приспособлений и инструментов, а также их проектирование;
инструментальный цех – изготавливает, ремонтирует и восстанавливает специальную оснастку и инструмент;
центральный инструментальный склад – производит учет, хранение и выдачу оснастки и инструмента;
цеховые кладовые – предназначены для обеспечения рабочих тех или иных цехов инструментом.

Энергетическое хозяйство

Все технические средства, необходимые для поддержания бесперебойного снабжения предприятия различными типами энергии, называют энергетическим хозяйством. Оно, в свою очередь, включает следующие хозяйства:

теплосиловое – паровые и воздухосети, котельные, канализация, водоснабжение, компрессоры;
электросиловое – подстанции повышающие и понижающие, трансформаторные и генераторные установки, электрические сети, аккумуляторы;
газовое – газогенераторные станции и газовые сети, вентиляционные и холодильно-компрессорные установки;
слаботочное – радиосеть, АТС, другие виды связи;
печное – термические и нагревательные печи;
цеха по ремонту энергооборудования.

В затраты вспомогательного производства входит потребность в энергии, которую определяют в зависимости от плана производства, учитывая при этом нормы расхода энергии и топлива, нормы потерь в трубопроводах и сетях и прочее.

Транспортное хозяйство

Совокупность средств предприятия, которые предназначены для перевозки материалов, сырья и полуфабрикатов, отходов, готовой продукции и любых других грузов как за пределами предприятия, так и на его территории, называется транспортным хозяйством.

В зависимости от своего назначения транспорт может быть внешним, межцеховым, внутрицеховым и внутрискладским.

По своему способу действия он может быть непрерывным (трубопровод, конвейер) или прерывным (погрузчик, автомобиль).

По виду выделяют автомобильный, железнодорожный, водный, внутризаводской (рельсовый и безрельсовый) транспорт.

Что касается транспортного хозяйства, то организация вспомогательного производства требует решения ряда важных вопросов:

объем грузооборота и грузовых потоков,
осуществление перевозок,
выбор типа транспорта,
погрузочно-разгрузочные работы.

Складское хозяйство

Оно включает склады, специализированные по видам материальных ресурсов, организованные на основании требований, предъявляемых к хранению и переработке последних.

Склад – это производственное помещение или площадь, которые предназначены для краткосрочного или длительного размещения и хранения материальных ценностей, запасов сырья, полуфабрикатов и материалов, а также для выполнения операций по подготовке вышеперечисленного к производству.

Склады бывают производственные, снабженческие, цеховые, общезаводские, сбытовые, универсальные и специализированные, открытые, полузакрытые и закрытые.

При организации складского вспомогательного производства следует определить размеры складов и их количество, их расположение, избрать наиболее рациональные виды складского инвентаря и оборудования в каждом конкретном случае.

Рассчитывая площадь складских помещений, нужно учитывать не только «полезную» территорию, предназначенную для непосредственного хранения сырья или готовой продукции, но и площадь проездов, проходов, зон сортировки и отпуска товаров или сырья, погрузки и разгрузки.

Документальное оформление услуг вспомогательных производств

Все работы и услуги, предоставляемые вспомогательными производствами, оформляются следующими документами:

акты приема-сдачи объектов, которые были отремонтированы;
накладные – отображают количество изготовленных и сданных на склад инструментов, инвентаря;
путевые листы – отражают объемы и маршрут перевозок транспортного хозяйства;
справки, выписанные главным технологом или механиком – отражают объем работ и предоставленных простым производством услуг.

Услуги, которые были оказаны вспомогательными цехами друг другу, называют встречными. Они оцениваются в учете по плановой себестоимости. Услуги, которые были оказаны основным потребителям, оценивают по фактической цеховой себестоимости.

Учет вспомогательных производств и накладных расходов

Как уже говорилось, хозяйства, обслуживающие основное производство, называются вспомогательными. Их характерная особенность заключается в том, что они образовываются с целью предоставления другим отраслям или основным производствам различных услуг, направленных на обеспечение бесперебойного производственного цикла.

«Вспомогательное производство» (счет 23) используют для учета выполненных работ и затрат, которые проходят по дебету данного счета. Ежемесячно затраты по кредиту списывают по назначению в размере плановой себестоимости произведенных работ и корректируют в конце года до фактической.

Учет затрат вспомогательных производств транспортного хозяйства

Для учета затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией автотранспорта, используют субсчет «Автомобильный транспорт» счета 23. Выделяют следующие статьи затрат:

оплата с труда с учетом социальных отчислений;
амортизация основных средств;
организация производства;
работы и услуги;
платежи по кредитам;
другие затраты.

В оплате труда учитывают зарплату не только водителей, но и работников, которые обслуживают автотранспорт, включая резерв на отпуска. Сюда же относят различные отчисления в государственные фонды. Расходы вспомогательного производства, связанные с ремонтом автотранспорта и сопутствующего оборудования, отражаются в статье «Амортизация основных средств». Статья «Работы и услуги» отражает затраты, связанные с выполненными для автомобильного хозяйства работами и услугами других вспомогательных производств и сторонних организаций.

В статье «Организация производства и управления» учитывают затраты на содержание персонала гаража и других общегаражных расходов. «Платежи по кредитам» отражают затраты, связанные с уплатой процентов по кредиту на нужды транспортного хозяйства. «Прочие затраты» показывают списание инвентаря и малоценного оборудования, не вошедших в предыдущие статьи.

Общие положения

Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг. К ним относятся: ремонт основных средств, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, электро-, водо-, тепло- и газоснабжение, холодильные установки, тарное и тароремонтное производства, а также работы и услуги, потребляемые либо в основных производствах, либо в прочих отраслях деятельности (строительство, капитальный ремонт и т. п.). Следовательно, характерная особенность вспомогательных производств состоит в том, что они организуются для обслуживания других отраслей и производств. Например, ремонтные мастерские выполняют работы для растениеводства, животноводства и прочих производств; автотранспорт оказывает услуги практически всем производствам и отраслям хозяйства и т. д.

Несколько иначе обстоит дело с машинно-тракторным парком, который является неотъемлемой частью основного производства. В целях систематизации и накапливания затрат, которые прямо не могут быть отнесены на основное производство, машинно-тракторный парк учитывают в настоящее время также в составе вспомогательных производств. При этом основные виды затрат (оплата труда и нефтепродукты) здесь не отражаются, а относятся прямо в издержки основного производства.

Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам ведут на балансовом счете 23 "Вспомогательные производства", в составе которого могут быть выделены следующие субсчета по видам производств:

1. "Ремонтные мастерские";
2. "Ремонт зданий и сооружений";
3. "Машинно-тракторный парк";
4. "Автомобильный транспорт";
5. "Энергетические производства (хозяйства)";
6. "Водоснабжение";
7. "Гужевой транспорт";
8. "Некоммерческая деятельность";
9. " Прочие вспомогательные производства".

На дебет счета 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам; с кредита эти затраты списывают по назначению в соответствии с выполненной работой. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с корректированием в конце года до фактической себестоимости. По производствам с равномерным ходом работ и не содержащим затрат в плановой оценке ежемесячно могут списываться фактические затраты.

Регистры по счету 23

При журнально-ордерной форме аналитический учет по счету 23 ведут в лицевых счетах подразделений (производственных отчетах) и сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах). Обобщенный учет оборотов ведут в журнале-ордере № 10-АПК.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются соответствующие первичные документы. Предварительно данные первичных документов группируют в соответствующих журналах учета затрат или накопительных ведомостях (ф. №301-АПК, 302-АПК, 303-АПК). При необходимости по итогам накопительных ведомостей составляют сводные ведомости (например, по автотранспорту). В целом схему учета затрат по вспомогательным производствам можно представить следующим образом:

Как отмечено выше, работу вспомогательных производств в большинстве случаев в течение года относят на счета потребителей услуг по плановой себестоимости единицы работ. В конце года исчисляют фактическую себестоимость этих работ, определяют суммы отклонений и делают корректирование. Для машинно-тракторного парка производят постатейное списание затрат в разрезе сельскохозяйственных работ тракторов, по содержанию комбайнов и комплексной статьей -- по транспортным работам тракторов.

Задачи учета

Основными задачами учета затрат по вспомогательным производствам являются правильное и точное определение размеров затрат и выполненных работ и услуг по каждому производству; правильное списание произведенных работ и услуг (по машинно-тракторному парку -- затрат) и распределение отклонений от их плановой себестоимости по назначению.

Рассмотрим порядок учета затрат по видам производств.

Возможно ли расходы на ремонт основных средств, учитываемые предприятием на балансовом сч.23, сразу отнести на балансовый сч. 90.2? Или необходимо сначала на 20, а затем на себестоимость продаж?

Да, возможно, если вспомогательное подразделение оказывало услуги (выполняло работы) другим организациям. Проводку делайте в момент продажи данных услуг (работ). Дебет 90-2 Кредит 23. Во всех остальных случаях закрывайте обороты по счету 23 на производственные счета (20, 25, 26, 29). При этом порядок списания счета 23 определите в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

Вспомогательные производства предназначены для того, чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем оказания ему определенного вида услуг или выполнения работ. Помимо этого, они могут оказывать услуги (выполнять работы) и другим вспомогательным подразделениям организации (например, обслуживающим производствам и хозяйствам). В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) на сторону. Кроме этого, вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д.

Бухучет

Бухучет затрат вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательные производства».

По дебету счета 23 накапливаются все расходы, которые связаны с деятельностью вспомогательных производств: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Эти расходы, так же как и в основном производстве, делятся на прямые и косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные). Порядок отнесения конкретных расходов к прямым или косвенным определяйте самостоятельно исходя из организации производства, отраслевых особенностей.

Прямые расходы по мере их возникновения учитывайте по дебету счета 23 в корреспонденции со счетами учета затрат на вспомогательное производство. При этом делайте проводку:

Дебет 23 Кредит 10 (02, 05, 29, 69, 70...)
– учтены прямые затраты вспомогательных производств.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Общепроизводственные расходы учитывайте в составе затрат на вспомогательное производство одним из следующих способов.
1. С использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы». В этом случае такие расходы сначала учитывайте по дебету этого счета, а затем в конце месяца списывайте на счет 23. При этом делайте проводки:

Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)
– отражены общепроизводственные расходы;

Дебет 23 Кредит 25
– учтены общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.

Подробнее о том, как учитывать общепроизводственные расходы, см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

2. Минуя счет 25 «Общепроизводственные расходы». В этом случае расходы по обслуживанию вспомогательного производства учитывайте непосредственно на счете 23. Этот вариант применяйте только в том случае, когда можно четко определить принадлежность таких расходов к вспомогательному производству. При этом делайте проводку:

Дебет 23 Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)
– отражены общепроизводственные расходы, принадлежность которых к вспомогательному производству можно четко установить.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Общехозяйственные расходы учитывайте в составе затрат на вспомогательное производство (т. е. на счете 23) в том случае, если организация не признает их сразу же в себестоимости проданной продукции (т. е. не списывает в конце месяца на счет 90-2). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы. При этом делайте проводки:

Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)
– отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 23 Кредит 26
– учтены общехозяйственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

После того как услуги (работы) будут оказаны (выполнены), их стоимость (т. е. расходы, учтенные по дебету счета 23) спишите с кредита счета 23 на счета учета производственных затрат или финансовых результатов в зависимости от того, кто является их потребителем (Инструкция к плану счетов). При этом делайте проводки в корреспонденции:

– со счетом 20 «Основное производство» или счетом 25 «Общепроизводственные расходы» – если услуги (работы) были предоставлены (выполнены), чтобы обеспечить работу основного производства:

Дебет 20 (25) Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат на основное производство;

– со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» – если вспомогательные производства обеспечивали работу управленческих подразделений организации:

Дебет 26 Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат управленческих подразделений организации;

– со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – если услуги (работы) были предоставлены (выполнены) обслуживающим производствам и хозяйствам:

Дебет 29 Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат обслуживающих производств и хозяйств;

– со счетом 90 «Продажи» или счетом 91 «Прочие доходы и расходы» – если вспомогательные производства оказывали услуги (выполняли работы) другим организациям. Проводки делайте в момент продажи данных услуг (работ):

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
– отражен доход от продажи услуг (работ) вспомогательного производства;

Дебет 90-2 (91-2) Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе расходов, уменьшающих доходы от их продажи;

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость проданных услуг (работ) (если данная операция облагается НДС).

Подробнее о том, как учитывать доходы и расходы при реализации услуг (работ), см. Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Во всех случаях себестоимость услуг (работ) рассчитывайте исходя из фактических затрат на их оказание (выполнение), которые собираются по дебету счета 23 (Инструкция к плану счетов). При этом применяйте тот метод учета затрат и калькулирования себестоимости, который закреплен в учетной политике для целей бухучета.*

Если вспомогательные производства одновременно оказывали услуги (выполняли работы) нескольким подразделениям организации (например, котельная организации отапливает производственные цеха и помещения, занятые управленческими структурами (бухгалтерией, директором и т. д.)), их стоимость нужно распределить. Это необходимо, чтобы знать, какая стоимость услуг вспомогательного производства будет увеличивать затраты соответствующего подразделения организации. То есть какая сумма будет отнесена в дебет счетов 20, 25, 26, 29. Порядок распределения расходов вспомогательных производств разработайте самостоятельно. Например, расходы можно распределять:

· пропорционально площади помещений, которые занимают соответствующие подразделения организации, обслуживаемые вспомогательными производствами;

· пропорционально зарплате сотрудников, работающих в соответствующих подразделениях организации, обслуживаемых вспомогательными производствами, и т. д.

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).*

Вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д. В этом случае данное имущество учитывайте в составе материалов (п. 2 ПБУ 5/01). Их себестоимость определяйте исходя из фактических затрат, связанных с их производством (изготовлением), которые собраны по дебету счета 23 (п. 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 ПБУ 5/01, Инструкция к плану счетов). Изготовленные запчасти, инвентарь и прочие материалы учитывайте на:

· счете 10 «Материалы» – если организация отражает поступление материалов по фактической себестоимости;

· счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» – если организация учитывает поступление материалов по учетным ценам.

При этом возможность использования в данном случае счета 10 (15) закрепите в учетной политике для целей бухучета. Это необходимо сделать, так как Инструкцией к плану счетов предусмотрен еще один вариант учета имущества, изготовленного собственными силами: на счете 43 «Готовая продукция». Записи на счете 10 (15, 43) делайте на основании требования-накладной по форме № М-11, которую составьте при передаче материалов на склад (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Поступление материалов (запчастей, инвентаря и т. п.), изготовленных вспомогательными производствами, отразите проводкой:

Дебет 10 (15, 43...) Кредит 23
– поступили на склад материалы (запчасти, инвентарь и т. п.), изготовленные вспомогательными производствами.

Подробнее о том, как учитывать поступление материалов с использованием счета 10 или 15, см. Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов.

Сальдо на конец месяца по счету 23 будет показывать стоимость незавершенного производства (Инструкция к плану счетов). Такая ситуация может возникнуть, когда работы или услуги на конец месяца не завершены (например, не окончен ремонт производственного оборудования) (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Елена Попова ,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Возможно, будет полезно почитать: