Учет (дисконт) векселей. Вексельный кредит В чем состоит суть операции учета векселя

Операции по учету векселей занимают ключе- rrf>e место среди операций банка с данным инструментом. Юриди- чески учет векселя представляет собой передачу (индоссамент) векселя банку. Предъявитель становится должником по учтенному векселю, а банк - кредитором (векселедержателем). Учитывая вексель, клиент банка приобретает ликвидные средства. Если банк принимает к учету только вексели, основанные на товарных сделках, он должен быть уверен в своевременной их оплате и товарном характере сделки. Следовательно, необходима проверка кредитоспособности клиента и правильности оформления векселей. Объяснений по поводу отказа в приеме векселей к учету банк давать не обязан.
Операция учета заключается в покупке банком денежных дол-говых обязательств до срока наступления платежа, при котором происходит перенос на банк прав кредитора. Учетом, или дисконтом, векселя называется операция, в которой банк, принимая от предъявителя вексель, выдает предъявителю сумму этого векселя до наступления срока платежа, удерживая в свою пользу проценты от суммы векселя за время, оставшееся до окончания этого срока.
Учитывая вексель, клиент банка приобретает ликвидные сред-ства, а также избавляется от необходимости возврата банку полученных по учету сумм, поскольку банк получает их непосредственно от векселедателей и только лишь при неблагоприятном финансовом состоянии последних обращается к предъявителю векселя.
Рассмотрим порядок приема векселей к учету.
Вексели предоставляются в банковские учреждения в сопровождении реестров, имеющих единую форму. Коммерческие банки могут выдавать своим клиентам бланки реестров бесплатно или по договорной цене. Вексели располагаются в реестрах по срокам. Реестры должны быть подписаны предъявителем или уполномоченным им лицами, имеющими право распоряжаться денежными суммами от имени клиента.
Реестры передаются в вексельный (учетный) отдел для проверки векселей. При желании клиента банк выдает ему квитанцию о приеме векселей, если учет последних не может быть произведен в день приема.
Представленные к учету вексели должны иметь бланковые пе-редаточные индоссаменты от имени предъявителя. Перед бланковой надписью оставляется место, достаточное для того, чтобы банк мог поставить штамп о передаче векселя на его имя, превратив таким образом бланковую надпись клиента в именную. Обращение бланкового индоссамента в именной направлено на предотвращение использования векселя в случае его утраты или хищения.
В число предоставляемых банками услуг может входить прием от клиентов заявлений об утрате векселей и оповещение об утраченных векселях других банков.
Платежу по переводному векселю предшествует акцепт - со- i гласие плательщика заплатить по векселю. Лишь с момента совер- I шения акцепта плательщик, к которому направлено поручение векселедателя заплатить по векселю, становится обязанным по нему - акцептантом. Акцепт может быть частичным, т. е. плательщик ограничивается оплатой частью суммы. Получение акцепта у плательщика осуществляется векселедателем или банком. Кроме | того, банк сам может совершить акцепт, что используется при учете векселей, и в этом случае они приобретают статус первоклассных обязательств и получают больше шансов свободно обращаться на рынке.
Купля-продажа векселей дает возможность коммерческому банку извлечь доход из данной операции. С точки зрения ликвидности банков эти операции позволяют практически сразу перепродать другому банку купленный вексель, в то время как вложения будут возвращены только после наступления срока. Таким образом, операция по учету векселей имеет большое значение для регулирования ликвидности баланса банка, для его последующего рефинансирования через переучет векселей.
Кредит векселедержателю путем покупки (учета) у него векселя до наступления срока платежа - это вексельный (учетный) кредит. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учетного процента, комиссионных платежей и других расходов. Учетный процент - это плата, взимаемая банком за авансирование денег при учете векселя, это разница между номиналом векселя и суммой, уплаченной банку при его покупке. Учетная ставка по векселю представляет собой процентную ставку, применяемую для расчета величины учетного процента.
Учетный процент /рассчитывается по следующей формуле:
Sti -100А"
где / - годовая процентная ставка по векселю; S - номинал векселя; / - количество дней до наступления срока уплаты по векселю; К- количество дней в году (365, 366, иногда условно прини-мают 360).
Коммерческий банк, осуществляющий дисконтирование разных векселей, может одновременно применять несколько учетных ставок. На величину учетной ставки влияет продолжительность срока, который остался до оплаты векселя, уровень надежности плательщика по векселю, уровень учетных ставок, применяемых другими банками.
Стороны могут продлить срок оплаты, т. е. совершить пролонгацию векселя. Различают прямую, простую и косвенную пролонгацию векселя. При прямой пролонгации на векселе делается соот- ветствующая запись, удостоверенная подписями сторон. При простой пролонгации такая запись не делается. При косвенной пролонгации составляется новый вексель, а старый изымается из обращения. Закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя.
Если после совершения официально удостоверенного требования платежа, акцепта, датирования акцепта они не были получены, появляется право вексельного протеста - нотариально заверенного отказа обязанного по векселю от выполнения своих обязательств. Цель протеста - официально подтвердить этот факт. Пропуск сроков не лишает вексель силы, однако векселедержатель утрачивает право требования по отношению ко всем лицам, подписавшим вексель, кроме акцептанта (или векселедателя простого векселя) и их гарантов.
Существуют следующие виды протеста:
протест переводного векселя в неакцепте или недатировании акцепта, цель протеста - создание условий для досрочного удовлетворения требований кредитора; совершается в течение срока предъявления к акцепту;
протест в неплатеже по векселю, цель протеста - сохранение прав обратных требований к обязанным по векселю; протест должен быть предъявлен не позднее 12.00 дня, следующего за днем истечения срока платежа;
протест в невыдаче экземпляра акцептованного переводного векселя лицом, у которого он находится.
Векселя предъявляются на протест в нотариальную контору по месту нахождения плательщика или банка - домицилиата.
Надежность векселя может быть увеличена авалем - поручительством по векселю. Лицо, его совершившее, - авалист (как правило, банк) принимает ответственность за выполнение обязательства по векселю со стороны векселедателя, индоссанта. Аваль может быть оформлен в виде надписи на векселе или на аллонже, а также путем выдачи отдельного документа.
Коммерческий банк заинтересован в учете векселей крупных акционеров банка, а также клиентов, которым ранее были выданы ссуды. Вполне возможно, что банк будет учитывать вексели тех клиентов, с которыми планирует расширение сотрудничества. Поэтому этой операции банки придают особое значение.
Ссуды под залог векселей бывают либо срочными, когда владелец векселей обязан выкупить их у банка в заранее установленный срок, либо онкольными, т. е. ссудами до востребования, возврата которых банк вправе потребовать в любое время.
Для выдачи кредита под залог векселей банк определяет максимальный размер ссуды, размер залога и соотношения между обеспечением и задолженностью по счету, величину процента и комиссии в пользу банка. В кредитном соглашении оговаривается
I право банка обращать в погашение долга суммы, вносимые век- 1 селедателями для оплаты векселей, а при отсутствии таковых - \ выручку от реализации товаров и услуг, поступающую на расчетный счет клиента. К принимаемым в залог векселям банки предъявляют такие же требования юридического и экономического характера, как и к учитываемым, только их передача оформляется залоговым индоссаментом. Сумма зачисляется на расчетный счет заемщика.
Основные отличия между учетом векселей и предоставлением кредита под залог векселей заключаются в следующем:
при кредитовании под залог векселей нет переуступки прав собственности на вексели (вексель является лишь обеспечением кредита), т.е. банк не становится векселедержателем;
сумма кредита составляет лишь определенную часть номинальной стоимости векселей, передаваемых в залог (обычно до 90 %).

Векселедателем является банк. Вексель – письменное безусловное обязательство уплатить векселедержателю определенную сумму в определенный срок в конкретном месте.

Преимуществом векселя по сравнению с депозитными и сберегательными свидетельствами является то, что владелец векселя может его использовать как платежное средство.

Преимущества для банка в выпуске векселей: простота, т.к.выпуск векселей не нужно регистрировать, т.е. банк может в любое время выпустить любое количество векселей и на любую сумму.

Учет векселей (дисконт ) – такая операция, в которой банк, принимая вексель, выдает его предъявителю сумму векселя до срока платежа, удерживая в свою пользу проценты от суммы векселя за время, оставшееся до срока платежа.

Юридически учет векселя означает индоссамент – передачу векселя на имя банка. Дисконт – разница между суммой векселя и суммой, уплаченной банком при учете векселя. В результате этой операции банк получает прибыль за счет уплаченного процента. Если в обозначенный срок оплата по векселю не поступает, банк передает вексель нотариусу, который делает на нем отметку о неплатеже. Эта процедура называется протестом векселя, а сам вексель протестованным . Владелец протестованного векселя может обратиться к судебному исполнителю, который может объявить неплательщика банкротом. Имущество должника описывается ликвидационной комиссией и реализуется через аукцион. Выручка от продажи идет на погашение просроченных обязательств, оплату расходов ликвидационной комиссии.

Обычно коммерческие банки при учете векселей могут назначать разные учетные ставки в зависимости от срока, оставшегося до оплаты, от уровня надежности плательщика, от уровня ставок др. банков.

Купля векселей дает банку не только доход. Ликвидность вложений банка в учет векселей всегда выше ликвидности кредитных операций на ту же сумму. Купленный банком вексель на ту же сумму, что и кредит, в случае необходимости может быть продан др. коммерческому банку или ЦБ, а кредит можно вернуть только в установленный срок.

P – сумма, которая выдается векселедержателю банка до срока погашения

S – сумма векселя (нарицательная стоимость)

D – дисконтная ставка; T – время до погашения

Когда ЦБ хочет уменьшить количество денег в обращении, он увеличивает учетную ставку и прелагает векселя с повышенной доходностью. (т.е. изымает деньги у КБ, делает для банков выгодным покупку у него векселей.).

Если ЦБ хочет увеличить денежную массу, он предлагает КБ кредит под учет векселей на более выгодных условиях (снижая учетную ставку).

30.Межбанковское кредитование.

Свободными кредитными ресурсами торгуют либо устойчивые, либо молодые банки, кот.не обзовелись клиентурой. Кроме выгоды межбанковский кредит имеет +:

1.Получение не только %, но и завязываются партнерские отношения.

2.Гарантия возврата кредита выше, чем у юр.и физ.лиц, т.к. у банка > денег, чем у других и статус в банковском сообществе, репутация.

Межбанковский кредит – кредит, предоставляемый банку банком, а также депозиты.

Субъектами кредитных отношений выступают КБ и ЦБ.

Рынок межбанковского кредита называют МБК – это полезный рынок для банков, т.к. МБК самый оперативный метод управления ликвидностью.

МБК – дорогой ресурс. Банкам дешевле использовать депозиты физ.лица и расчетные счета юр.лиц, но у МБК существует 2 +: мгновенное получение и средства не облагаются обязательным резервированием (НОР), т.е. всю сумму полученного кредита по МБК может банк пустить в действия в тот время, как другие резервы.

Цена кредитных ресурсов складывается под воздействием спроса и предложения.

Состояние рынка МБК:

MIBOR – средняя ставка на предположение по продаже.

MIBID – средняя ставка по предложению на покупку.

MIACR – средне взвешенная % ставка по фактически произведенным и полученным кредитам.

Все это уровень % ставок дифференцируется в зависимости от сроков кредитования.

При выборе котрагента на МБК банки учитывают правовое регулирование, состояние счета т.п. – эти показатели определяются на основе экономических нормативов, а также на основе положений. КБ использует инфу о рейтингах. КБ рассчитывает лимит кредитования – это максимальная сумма, кот.банк может выдать другому банку. Суть расчета лимита сводится к формированию интегрального показателя. Механизм заключения сделок на МБК: контакты на МБК носят долговременный характер и поэтому до заключения договора перед этим заключается генеральное соглашение об общих условиях проведения операций на внутреннем валютном и денежном рынках.

Для того, чтобы оформить и осуществить свою деятельность, стороны предоставляют нотариально заверенные документы. Кроме того, каждый месяц предоставляют друг другу финансовые отчеты и размеры подсчитанных нормативов. Следовательно, если у банка есть желание выдать какой-либо кредит, то он отправляет другому банку предложение о сделке:

1) валюта и сумма сделки;

2) % ставка и сроки уплаты %;

3) даты зачисления денег на соответствующих организационных счетах;

% за пользование кредитом начисляется за каждый календарный день и выплачивается в конце срока по ставке рефинансирования.

Обычно % ставки по МБК – плавающие и привязаны к ставке по предложению (они растут). З, нарушивший что-то, уплачивает неустойку в размере двойной ставки рефинансирования. В генеральном договоре предусмотрены форс-мажорные обстоятельства, при кот.стороны не несут ответственности. В течение 1го года деятельности КБ только учится жить в этом мире и не может брать кредит. Дальше уже может.

КБ может брать под залог государственные цен.бум., включенный в ломбардный список у ЦБ. ЦБ разрабатывает ломбардный список, т.е. список ценных гос.бумаг, кот.принимается банком как залог. Он меняется, но публикуется. Под обеспечение ломбардного кредита могут выдаваться кредиты, кот.могут пользоваться КБ по следующим требованиям:

Достаточное обеспечение по кредиту;

Банк должен в полном объеме выполнять обязательные требования;

У банка не должно быть плохой кредитной истории.

Виды кредита под залог гос.цен.бум.:

1.Внутридневной кредит

2.Однодневной расчетный кредит

3.Ломбардный кредит (от 3 дней до 3 месяцев)

Возврат банками-заемщиками производятся в установленные сроки. ЦБ может устанавливать разные % ставки по разным кредитам с учетом срока, суммы, частоты возврата. Процедура: КБ выбирает виды кредита от ЦБ, кот.он хотел бы пользоваться. Оформляется одновременно дополнительное соглашение по договору, в кот.закрепляется право ЦБ списывать денежные средства с корреспондентского счета банка, т.е. без разрешения, при нарушении обязательств. Банки должны обладать этими цен.бум. При всем этом кредиты ЦБ выдаются при условии предварительного блокирования гос.цен.бум. КБ, т.е.эти бумаги отставлены в сторону, но при этом срок погашения не раньше 10дней после погашения кредита. Эти бумаги не должны быть обременены другими обязательствами, т.е. нельзя использовать 2 раза. Максимально возможная сумма кредита с учетом начисления % - это рыночная стоимость гос.цен.бум. принадлежащих ему, скорректированная на поправочный коэффициент, т.е. общая сумма залога выше, чем сумма кредита. Снижает потери ЦБ, связанные с особым изменением цен.бум. Обеспечение считается достаточным, если рыночная стоимость бумаг на коэф.больше суммы кредита.

% по ломбардному кредиту и по кредиту овернайт начисляется на % ставки по текущему уровню.

% по внутридневнеому кредиту не начисляются, а банк просто вносит определенную сумму денег.

Процедура реализации: ЦБ дает депонированные и заложенные цен.бум. на РЦБ. Выручка используется по приоритету:

1)Затраты по реализации;

2)Задолженности по % и по основной сумме долга;

3)Погашаются суммы неустойки, пени и т.п.

Если за 4 дня ЦБ не продает эти цен.бум., то он сам покупает их по средне взвешенной цене, сложившиеся за эти 4 дня.

Виды внутридневного кредита, кот.предоставляется ЦБ КБ в течение операционного дня путем преведения списания операции средств с кор.счета банка, даже если средств на счете не хватает. Банки могут выполнять операции независимо от наличия средств на кор.счете. Основания для предоставления кредита является наличие неиспользованных платежных поручений этого банка. Причем банка специально не пишет заявления, но КБ ежемесячно платит абонементскую плату независимо от того используют этот кредит или нет. Основания для кредита овернайт является неисполненные кредиты ЦБ. Погашается он за счет средств, потупивших на следующий день. За этот кредит ЦБ берет определенный %. Ломбардные кредиты осуществляются 2мя путями:

Либо по заявлению банков;

Либо по результатам проведения аукциона.

Условия проявляются в результате аукциона. Варианты реализации:

1. Голландский – всем банкам, кот.подали заявки, выдаются определенные % ставки отсечения.

2. Американский – ставка отсечения предоставляется всем банкам та, кот.они писали в заявлении.

Ломбардный кредит предоставляется на основании документов: генеральный договор; заявление либо по фиксированной ставке, либо в на участие в аукционе.

ЦБ и КБ могут друг в друге хранить свои депозиты. Виды депозитных операций:

Депозитные аукционы;

Депозитные операции по фиксированной ставке.

Следовательно, заключение генерального соглашения проведения операций. Начисление идет по форме простых %: ни дополнительного, ни продлевание, ни досрочное изъятие средств. Денежные аукционы проводятся в точной аналогии с кредитными аукционерами. Если кто-то из сторон допускает нарушение, то платят неустойки.

Векселя в бухгалтерском учете показываются по-разному - в зависимости от нескольких связанных с их природой факторов. В статье рассмотрим эти факторы и их влияние на отражение векселей в бухгалтерском учете.

Что такое вексель?

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

  • собственным или чужим;
  • простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
  • дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
  • долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

  • его наименования;
  • даты и места его составления;
  • предложения или обещания об уплате определенной суммы;
  • названия ее плательщика;
  • срока уплаты;
  • места платежа;
  • кому или по чьему приказу совершается платеж;
  • подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

  • Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
  • Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
  • Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
  • Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
  • Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

  • у покупателя:

Дт 60расч Кт 60векс,

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

  • у поставщика:

Дт 62векс Кт 62расч,

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

  • покупатель — как обеспечение выданное:
  • поставщик — как обеспечение полученное:

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

  • у покупателя:

Дт 91 Кт 60векс,

  • у поставщика:

Дт 62векс Кт 91,

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

  • у покупателя:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

  • у поставщика:

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

  • у покупателя:
  • у поставщика:

Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12-17 ПБУ 19/02). Они могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

  • при покупке этой ценной бумаги:

Дт 58-2 Кт 76;

  • оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:

Дт 58-2 Кт 62;

  • получении ее в качестве вклада в УК:

Дт 58-2 Кт 75;

  • операциях обмена имуществом:

Дт 58-2 Кт 91,

Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);

  • безвозмездном поступлении:

Дт 58-2 Кт 91.

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:

Дт 91 Кт 58-2.

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:

  • погашение или продажу:

Дт 76 Кт 91;

  • оплату векселем поставки:

Дт 60 Кт 91;

  • вклад в УК:

Дт 58-1 Кт 91;

  • выдачу займа:

Дт 58-3 Кт 91;

  • обмен имуществом:

Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, как участие в расчетах векселями влияет на раздельный учет по НДС, читайте в материале «Расчеты чужими векселями не требуют раздельного учета по НДС» .

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

  • либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
  • либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Дт 58-2 Кт 91.

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:

Дт 76 Кт 91.

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:

Дт 91 Кт 76.

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”» .

Итоги

Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.

В составе финансовых вложений учитываются:

  • банковские векселя, приобретенные с целью получения дохода в виде процентов (купона) по векселю;
  • векселя третьих лиц, полученные в оплату за реализованную продукцию (товары, работы, услуги).

Учет банковских векселей

Для инвестора банковский вексель служит объектом альтернативного использования временно свободных денежных средств с целью получения дохода в виде процентов. Возможность досрочного погашения банковского векселя обуславливает высокую ликвидность данного актива, а использование векселя в качестве предмета залога позволяет получить дополнительные заемные источники финансирования. Банковские векселя также широко используются в качестве платежного средства при проведении взаиморасчетов.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ приобретенные банковские векселя относятся к ценным бумагам, инвестиции в которые классифицируются как финансовые вложения.

Организация бухгалтерского учета векселей в составе финансовых вложений регулируется ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений». В соответствии с п. 3 ПБУ 19/2002 долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены, относятся к финансовым вложениям. Порядок формирования первоначальной стоимости имущества, учитываемого в качестве финансовых вложений организации, определен п. 8 ПБУ 19/2002 и подробно рассмотрен в 2.4.2.

Планом счетов для учета финансовых вложений в векселя предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Приобретенные финансовые векселя отражаются по дебету счета 58-2 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Погашение и продажа векселей, учитываемых в качестве финансовых вложений, отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

При передаче векселя в качестве средства платежа за приобретенное имущество (работы, услуги) причитающаяся векселедержателю сумма отражается по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Проценты по находящимся на балансе организации векселям в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов на дату возникновения права на их получение (п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), которое появляется при предъявлении векселя к платежу в установленный срок. Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам считаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в размере причитающихся по векселям в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Сумму дохода в виде процентов по долговым обязательствам показывают в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую по нормам ст. 271 НК РФ. Согласно п. 6 этой статьи по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Следовательно, правила признания доходов в виде процентов по векселю для целей налогообложения прибыли отличается от порядка признания соответствующих доходов в бухгалтерском учете (доход в виде процентов по векселю для целей налогообложения прибыли начисляется ежемесячно в течение срока обладания векселем, а для целей бухгалтерского учета - на дату платежа по векселю).

При погашении векселя доход от его реализации признается для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном ст. 280

НК РФ. Согласно п. 2 той же статьи сумма дохода от погашения векселя определяется исходя из цены погашения векселя, суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику векселедателем, за минусом сумм процентного дохода, ранее учтенных при налогообложении прибыли. Расходы при погашении векселя определяют в данном случае исходя из цены его приобретения.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль и установления взаимосвязи показателей прибыли, исчисленной для целей бухгалтерского учета и налогообложения, определены ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Сумма процентного дохода по векселю, признаваемая для целей налогообложения внереализационным доходом ежемесячно, но не признаваемая доходом в бухгалтерском учете, в соответствии с п. 11 ПБУ 18/2002 признается вычитаемой временной разницей. Ее возникновение приводит к образованию отложенного налога на прибыль, уменьшающего сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

В соответствии сп. 14 ПБУ 18/2002 в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы (при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах), организация признает отложенные налоговые активы. Под отложенными налоговыми активами понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/2002).

В соответствии сп. 14 ПБУ 18/2002 отложенные налоговые активы равны величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующей на отчетную дату.

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения отложенных налоговых активов предусмотрена корреспонденция по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 17 ПБУ 18/2002).

Пример. ООО «А» 15.03.2015 г. приобрело у ООО «В» банковский вексель за 615 000 руб. Номинальная стоимость векселя равна 600 000 руб. Срок платежа по векселю - 15.04.2015 г. На вексельную сумму начисляются проценты по ставке 20% годовых со дня, следующего за днем выдачи векселя (15.01.2015 г.), до дня платежа по векселю. Вексель погашен в установленный срок денежными средствами.

Вексель приобретен в марте и погашен в апреле 2015 г., следовательно, для целей налогообложения прибыли внереализационный доход в виде процентов по векселю признается организацией дважды - 31.03.2015 г. в сумме 5589,04 руб. (600 000 руб. 0,20 17 дн.: 365 дн.) и 15.04.2015 г. - в сумме 4602,74 руб. (600 000 руб. 0,20 14 дн.: 365 дн.).

В бухгалтерском учете ООО «А» необходимо сделать следующие проводки.

1. Перечислены денежные средства на приобретение векселя (15.03.2015 г.):

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 615 000 руб.

2. Оприходован приобретенный вексель:

Дебет 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» - 615 000 руб.

3. Отражена сумма отложенного налогового актива с вычитаемой временной разницей в виде процентного дохода по векселю, признаваемого для целей налогообложения прибыли в марте 2015 г. (31.03.2015 г.):

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1117,81 руб. (5589,04 руб. х х 20%).

5. Начислены проценты по векселю на дату погашения (15.04.2015 г.): Дебет 76, субсчет «Проценты к получению»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 29 589,04 руб. (600 000 руб. х х 0,20 х 90 дн.: 365 дн.).

6. Предъявлен к погашению вексель:

Дебет 76, субсчет «Выбытие ценных бумаг»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 600 000 руб.

7. Списана первоначальная стоимость векселя, предъявленного к погашению:

8. Зачислены на расчетный счет суммы от погашения векселя с учетом начисленных процентов:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76, субсчет «Проценты к получению»,

Кредит 76, субсчет «Выбытие ценных бумаг» - 629 589,04 руб.

  • 9. Сформирована налоговая база по налогу на прибыль по операциям с векселем:
  • 600 000 руб. + 29 589,04 руб. - (5589,04 руб. + 4602,74 руб.) --615 000 руб. =4379,26 руб.
  • 10. Погашен отложенный налоговый актив в виде процентов по векселю, признанных для целей налогообложения в марте:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» - 1117,81 руб.

Банковский вексель может быть использован как средство расчета с контрагентами за товары (работы, услуги).

Пример. Используем условия предыдущего примера. ООО «А»

31.03.2015 г. передало вексель в оплату приобретенного объекта основных средств. Стоимость объекта основных средств равна 590 000 руб., в том числе НДС 18% - 90 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «А» необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки.

1. Оприходован приобретенный объект основных средств:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 500 000 руб.

2. Отражен «входящий» НДС по приобретенному объекту основных средств:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 90 000 руб.

3. Списана учетная стоимость векселя:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» - 615 000 руб.

4. Погашена задолженность перед поставщиком с помощью векселя: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 590 000 руб.

5. Выявлен финансовый результат от выбытия векселя:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 25 000 руб.

6. Отражена выдача векселя в забалансовом учете:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - 600 000 руб.

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает (продает) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом (за досрочное получение) определенного процента от этой суммы, т.е. учетного процента или дисконта. Таким образом, с позиции банка это покупка любого несобственного векселя. Коммерческий банк может быть заинтересован в учете векселей крупных акционеров банка, а так же клиентов, которым ранее были выданы ссуды, для возврата которых банку необходимо улучшить финансовое состояние клиента. Вполне возможно, что банк будет учитывать векселя тех клиентов, с которыми планирует расширение сотрудничества. Поэтому этой операции банки придают особое значение. Как правило, условие ее выполнения определяют управляющие и директора банков на основе той информации, которая содержится в представленном к учету в банк векселе. Он отражает сложившиеся отношения между участниками вексельной сделки, а так же между индоссантами, финансовое положение и кредитоспособность которых анализируется прежде, чем вексель принимается к учету. Особенно тщательно рассматривается вопросы платежеспособности основных должников по векселю (векселедателя - по простому векселю и акцептанта или трассанта - по переводному векселю).

Можно рассматривать операцию учета векселя, как одну из форм платежного или расчетного кредита. И в том, и в другом случае банк осуществляет операцию учета векселя, однако платежный кредит предоставляется векселедателю, вексель которого представляется к учету. Расчетный же кредит, предоставленный путем учета векселя его держателем, будет погашать не то лицо, которое его получало, т.е. не ссудозаемщик, а лицо, обязанное по векселю - векселедатель или акцептант.

Платежный кредит оформляется векселем тогда, когда у клиента банка нет средств для оплаты задолженности. В этом случае предприятие выписывает от своего имени вексель и передает его в коммерческий банк, Расчетный кредит оформляется векселем тогда, когда предприятие продает банку вексель третьего лица, например, полученный им в оплату поставки товара.

Эффективность операции учета векселей обуславливается высокой доходностью для банка. Доходность устанавливается банком путем деления номинала векселя на две части: сумма, выплачиваемая клиенту, и дисконта в пользу банка.

Размер дисконта (при временной базе в 360 дней) в абсолютной величине можно устанавливать по формуле:

где t - срок до погашения векселя, d - учетная (дисконтная) ставка, Н - номинал векселя, D - дисконт в пользу банка.

С развитием вексельного рынка и совершенствованием техники проведения операции учета векселей возможно осуществление предъявительского кредитования. Если предприятию нельзя осуществить поставку своей продукции по предоплате или с оплатой немедленно после поставки, и оно вынуждено предоставлять кредит своим покупателям и заказчикам, то, естественно, его необходимо сделать срочным и платным, потребовав в оплату векселя. Имея вексель вместо просроченной задолженности покупателя, предприятие может индоссировать его, оплатив им собственные финансовые обязательства, либо учесть его в банке, получив взамен дисконтированную вексельную сумму, либо хранить и предъявить к оплате в вексельный срок, получить и вексельную сумму, и проценты по векселю. Имея портфель векселей, предприятие может управлять своей ликвидностью и по мере возникновения необходимости в денежных средствах предъявлять векселя банкам к учету. Однако для этого необходимо иметь предъявительский кредит в банке, который может быть единовременным или постоянным. Операция учета векселей банком лежит и в основе векселедержательского кредита.

При векселедержательском кредите учитываются полученные векселя, а при предъявительском кредите предприятие оформляет свою дебиторскую задолженность векселями, а потом получает с помощью учета векселя в своем банке денежные средства. Иначе говоря, в обеспечении собственной кредиторской задолженности поступают векселя, для погашения которых открыт лимит кредитования в банке векселедержателя.

Расчет вексельной суммы.

Отдел ценных бумаг производит расчет вексельной суммы на дату принятия векселя к учету.

За учет векселя банк взимает учетный процент, ставка которого устанавливается самим банком. При инкассировании иногородних векселей взимается порто (почтовые расходы) и дорто (комиссия иногородним банкам за инкассирование векселей). Следует отметить, что каждый банк устанавливает учетный процент самостоятельно и вправе дифференцировать в зависимости от кредитоспособности заемщика.

Таким образом, в формуле подсчета дисконта, взимаемого в пользу банка:

где В - сумма векселя; t - срок платежа; С - учетная ставка процента.

 

Возможно, будет полезно почитать: