Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов. МБП. Расшифровка в бухгалтерии. Аналитический учет МБП

В любой компании имеется довольно солидный запас активов, именуемых малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП). Расшифровка в бухгалтерии этой группы активов именно в такой аббревиатуре сегодня не используется и не упоминается в Плане счетов , однако малоценка не исчезла из оборота компаний, и бухгалтеры по-прежнему учитывают ее. Рассмотрим, какие группы имущества относятся к МБП, для чего служат и как осуществляется учет МБП на предприятии.

МБП в бухгалтерии

До недавних пор МБП учитывались на сч. 12 «МБП», но в настоящее время его не используют в бухгалтерском учете. МБП – расшифровка в бухгалтерии применяемая давно и дающая точное определение данным предметам. Относят к ним инвентарь, приспособления, инструмент и специальную оснастку, используемые в процессе производства.

Несмотря на то, что эти ресурсы соответствуют характеристикам основных средств , учитывать их в составе этих активов невозможно из-за мизерной стоимости, несопоставимой с ценой объектов ОС. Поэтому к МБП относят активы, заготовленные или приобретенные непосредственно для нужд производства и способствующие увеличению получаемого дохода. Критерии, по которым приобретенные материалы отражаются в составе МБП, таковы:

Срок службы до года или двух;
Стоимость единицы не больше 40 т. р. Компании вправе закрепить в УП такое понятие, как максимальная стоимость МБП;
Не подлежат последующей перепродаже.

Что относится к МБП в бухгалтерии: перечень и критерии

МБП - составляющая оборотных средств компании. В балансе предприятия стоимость их остатков на отчетную дату указывается в строке 1210 вместе со стоимостью производственных запасов. Учитываются МБП на счете 10 «Материалы» по отдельным субсчетам:

10/9 «Инвентарь и хозпринадлежности» для учета движения инвентаря, инструментов, других принадлежностей, обращающихся в компании;
10/10 «Спецоснастка и спецодежда на складе» обобщает учетную информацию о поступлении и динамики спецприспособлений, инструмента, оборудования и спецодежды на складах компании;
10/11 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» предназначен для учета этих активов в эксплуатации.

Отметим, что спецодежда/спецобувь не входит в группу МБП, так как подпадает в категорию активов, учитываемых особо.

Учет МБП в 2017 году

Первоначальная стоимость МБП включает затраты, понесенные компанией в процессе закупа или изготовления, т. е. оценивается малоценка по фактической себестоимости.

Поступление МБП отражается по д/ту сч. 10/9, 10.

МБП сроком эксплуатирования свыше года, отражаются на сч. 01/02. Проводки:

Операция	Счета
Операция
Поступили МБП сроком службы выше года

Передача МБП в пользование
Зачтен НДС
Начислена амортизация (полностью или частями поквартальной разбивкой)
Списание МБП (обязательно не ранее, чем объект будет полностью изношен)

В бухучете МБП можно списать сразу же после оприходования:

полностью при сроке эксплуатирования до 1 года;
частями при 2-летнем использовании.

Стоимость МБП списывается и переносится в д/т счетов 20, 26, 44 в зависимости от того, где и на каком производстве (основном или вспомогательном) используются актив. Оприходование инвентаря производится по сч. 10/9. Он числится на счете, пока не перейдет в пользование. В это же время стоимость его списывается.

Списание МБП – проводки:

Операция	Корреспонденция счетов
Операция
Инвентарь принят к учету
Списание

Как контролировать наличие МБП после списания стоимости

Несмотря на то, что стоимость МБП списывается сразу или частично, она отражается в бухучете до полного износа. К тому же в компании за движением малоценных предметов должен быть установлен контроль, обеспечивающий их сохранность: количество единиц МБП (без суммы) регистрируют на забалансовом счете 012. Часто практикуют ведение учетных карточек по наименованиям объектов для отслеживания их наличия.

Ведение забалансового количественного учета позволяет:

Контролировать движение МБП после списания стоимости;
Обосновывать и подтверждать целесообразность расходования МБП;
Владеть информацией о том, какие сотрудники отвечают за эксплуатацию инвентаря.

Особенности списания МБП

Для списания малоценных предметов со сроком службы до года применяют типовую форму № МБ-8. Обычно составлением этого документа оформляют ликвидацию имущества, эксплуатация которого стала невозможной в силу полной изношенности или порчи. Решение о ликвидации принимает и фиксирует в акте комиссия, созданная по распоряжению руководителя. Документ заверяется комиссионно, утверждается главой компании и является подтверждением списания МБП в бухучете.

На предприятии ведется учет капитала, оборотных и необоротных активов. Так же важно правильно регистрировать движение менее дорогого имущества, которое относится к малоценным и быстроизнашиваемым предметам. В статье расскажем про учет малоценки (МБП), дадим примеры проводок.

Что следует считать малоценным и быстроизнашиваемым имуществом

Длительное время малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на счете 13. Но сейчас он отсутствует, хотя сами МБП никуда не пропали. Этот материальный ресурс по всем критериям следовало бы отнести к основных средствам, но его стоимость слишком мала, чтобы числиться на соответствующем ОС счете (01). Поэтому, хотя термин МБП не используется в профессиональном бухгалтерском языке, малоценка присутствует.

К ней относят текущие активы, для которых:

стоимость – за одну единицу не больше, чем 40 тыс. руб.;
время эксплуатации – до года или двух;
не предусматривается последующая перепродажа.

Для них также характерно:

применение в изготовлении товаров непосредственно или с целью управления производственным процессом;
способствование в получении дохода.

Малоценное имущество зачисляется в текущие активы, а их стоимость списывается на издержки:

полностью, при условии, что срок эксплуатации составляет год;
по частям, когда тот – 2 года.

Хотя МБП и списываются, но продолжают отражаться в бухучете (в налоговом нет) в составе МПЗ. А на предприятии за их движением должен осуществляться постоянный контроль, чтобы обеспечить сохранность. Именно для сохранности физической малоценка даже с нулевой стоимостью учитывается в документации. И это происходит до наступления времени ее полного износа. В учетной политике следует закрепить максимальную стоимость малоценки.

МБП – это предметы, которые приобретаются предприятием, для того чтобы пользоваться ими длительное время. Но их стоимость сразу же, в полном объеме списывается на себестоимость выпускаемой продукции.

Пример №1. Организация купила шкаф для бумаг, заплатив за него 25 тыс. руб. (без НДС). Данное приобретение относится к мебели, то есть, к основным средствам. Но поскольку его стоимость меньше установленного лимита (40 тыс. руб.), стол относится к малоценке. 25 тыс. руб. списывается на расходы по управлению сразу же, при вводе в эксплуатацию.

Возможные способы оценки малоценных предметов

Положениями о ведении учета предусматривается несколько вариантов оценки МПЗ. Она может проводиться по себестоимости:

каждой отдельной приобретенной единицы;
средневзвешенной;
первых по времени закупки материалов ().

Малоценка – это особенная составная материальных запасов. Первоначальная стоимость МБП содержит все затраты, которые понесло предприятие во время закупки. Это отражается в соответствующей первичной документации.

Исходя из этого, в приказе об учетной политике необходимо записать, что МБП оценивается исходя из фактической себестоимости каждой отдельной единицы. При этом следует не забыть добавить сумму расходов на ее покупку. Здесь же закрепляется перечень первичной документации. С ее помощью будет прослеживаться движение МБП от оприходования до списания.

К МБП не относится спецодежда, поскольку согласно законодательству ее следует причислить к виду имущества, который учитывается особо.

Как правильно приходовать и списывать малоценку?

Малоценное имущество следует приходовать на сч. 10. У него есть несколько дополнительных субсчетов, среди которых следует определить тот, который наиболее подходит для конкретного вида материалов. Читайте также статью: → “ ». Учетная проводка такова:

Дт 10 (1, 2, 6,…) Кт 60.

Далее стоимость МБП следует в полном объеме списать на производство. Она войдет в издержки по основному направлению деятельности предприятия. В зависимости от того, где используется конкретный вид малоценки, ее стоимость следует перенести в дебет сч. 20, 26, 44.

В бухучете малоценное имущество можно списать в тот же день, когда оно было оприходовано. Факт оплаты в данном случае не имеет значения. Количество малоценки следует регистрировать на забалансовом счете. Также можно на каждый отдельный объект завести унифицированную карточку.

Пример №2. Одно из направлений деятельности предприятия «Магнолия» – сдача в прокат велосипедов для взрослых. Учетной политикой предусмотрено включение в МПЗ основных средств, стоимостью до 38 тыс. руб. «Магнолия» обновила велосипедный парк, закупив пять новых образцов. Стоимость одного составила 12 тыс. руб. (1830 руб. – НДС). Общая стоимость закупки товара – 60 тыс. руб. (9 150 – НДС).

Счета		Сумма, руб.	Описание
Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
10	60	50 850 (60 000-9150)	затраты на закупку отмечены
19	60	9150	входной НДС учтен
60	51	60 000	перечисление денег продавцу
68	19	9150	НДС предъявлен к вычету
20	10	50 850	списана стоимость велосипедов при передаче их в пункт проката

Составление акта на списание малоценного имущества

Для того чтобы списать МБП, срок службы которых до года, используется стандартная форма МБ-8. Его целесообразно составить, когда недорогое имущество полностью износилось и стало непригодным для того, чтобы использовать его по назначение и дальше.

Форма БМ-8 сегодня не является обязательной. Но ее можно взять за основу для разработки на предприятии своей формы акта.

Решение о списании малоценки принимает ликвидационная комиссия. Она назначается руководителем и сотрудничает с работниками бухгалтерии. Малоценное имущество нужно отражать при списании по фактической себестоимости. Документ подписывается каждым членом комиссии, утверждается руководителем и отправляется в бухгалтерию. На его основании учетный работник списывает малоценку с учета.

Забалансовый учет малоценного имущества

Для проведения забалансового учета малоценки целесообразно использовать забалансовый сч. 012. Читайте также статью: → “ ». На нем можно вести учет (в количественном выражении) всего недорогого имущества, списанных предметов, которые все еще используются в хозяйствовании.

Такой способ ведения учета позволяет:

контролировать движение малоценки после того, как она уже списана со сч. 10;
точно знать, какие сотрудники ответственны за эксплуатацию МБП;
подтвердить, в случае необходимости, целесообразность проведения дополнительных расходов по малоценке (например, ремонт, заправка картриджа для принтера).

Все данные о движении малоценного имущества должны фиксироваться в специальном журнале. На его листах отмечается наименование, дата поступления и снятия с эксплуатации, инвентарный номер, лица, ответственные за сохранность имущества. Внесение МБП в строчку журнала происходит за данными:

требования-накладной;
какого-нибудь другого документа, подтверждающего ввод МБП в работу.

Особенности использования счетов в бухучете МБП, амортизация и основные проводки

Наиболее правильно на предприятии в области малоценки использовать такой подход:

МБП, предполагаемый срок использования которых составит больше года, учитывать на сч. 01 (на соответствующем субсчете).
МБП, которые будут находиться в эксплуатации до года – на сч. 10 (субсчет 9 или 10).

Контрактивным счетом в первом случае послужит соответствующий субсчет сч. 02.
Во втором: к сч. 10 (10) → сч. 10 (11).
На сч. 10 (9) учитывается инвентарь и хозпринадлежности, поэтому он не нуждается в контрактиве.

Когда малоценка будет использоваться в производстве более чем 12 месяцев, бухгалтер делает такие пометки:

Счета		Описание
Дебет	Кредит	Описание
08	60	Малоценка оприходована за фактом ее поступления
19 (1)	60	Отражение НДС
01	08	Малоценка передана в эксплуатацию
68	19 (1)	НДС зачтен
20 или 23	02	Начислена амортизация (можно сразу все 100% стоимости малоценки, или ее часть по первому кварталу или году)
02	01	Амортизационная сумма списана (но не раньше, чем объект будет полностью списан)

При использовании МБП менее года проводки таковы:

Счета		Описание
Дебет	Кредит	Описание
10 (10)	60	МБП оприходованы согласно фактам их поступления
19 (1)	60	НДС
20 или 23	10 (11)	Малоценка передается в пользование
68	19	НДС зачтен
10 (11)	02	Амортизация списана в 100% размере стоимости малоценки

Оприходование инвентаря, хозпринадлежностей производится по сч. 10 (9). Они будут числиться, пока не перейдут в эксплуатацию. Одновременно с этим данный вид малоценки списывается весь. Стоимость включается в издержки по той статье, по которой они используются. Проводки следующие:

Счета		Описание
Дебет	Кредит	Описание
10 (9)	60	Инвентарь оприходован
20, 23	10 (9)	Списание инвентаря

При списании МБП (сроком службы до года) на соответствующие текущие расходы, их стоимость равняется нулю. Когда же амортизация начисляется частями, МБП некоторое время будут иметь определенную остаточную стоимость.

Таким образом, в зависимости от периода эксплуатации малоценки и соответствующего метода расчета амортизации получается баланс, в активной статье которого – полная стоимость МБП, а в контрактиве – аналогичная минусовая стоимость. В результате стоимость малоценки равна нулю.

Пример №3. Кассир-деловод купил за наличные бумагу для принтера на сумму 1500 руб. В бухгалтерию сдан авансовый отчет, подкрепленный кассовым чеком. В нем значится НДС – 228,75. Бумага передана для использования. Бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
60	71	1500,00	Получен авансовый отчет
10	60	1271,25	Бумага оприходована
19	60	228,75	НДС входной к вычету принят
26 (44)	10	1271,25	Товар отправлен в работу

Особенности учета малоценки при УСНО. Отличия от ОСНО

Поскольку малоценка не входит в состав основных средств, ее можно списывать на расходы по УСНО. Но это позволено сделать только после того, как МБП запущены в работу. Списанию подлежит стоимость только тех МБП, которые действительно участвуют в процессе производства продукции.

Например, при покупке холодильника для обеспечения хранения готовой продукции, его стоимость включается в расходы при УСНО. Когда же тот куплен для бытовой комнаты, то наличие его стоимости в расходах неоправданно. В таблице зафиксированы отличия учета малоценки по ОСНО и УСНО:

Условия для МБП	ОСНО	УСН
Ведение бухучета	На сч. 10 плюс забалансовый учет	–
Время списания на издержки	Сразу же при поступлении	После запуска в эксплуатацию
Включение в расходы в зависимости от места использования	Ограничения отсутствуют. На расходы списывается вся стоимость независимо от того, где малоценка используется – в производстве или в обеспечении качественных условий труда работников	Обязательное условие – непосредственное использование в процессе изготовления продукции (обоснованные расходы)

Упрощенцев законодательство не принуждает вести бухгалтерский учет. Но это не относится к ОС и нематериальным активам. Поэтому малоценка, например, канцтовары, ни на каких счетах не отражается.

Налогообложение малоценного имущества на предприятии

В налоговом учете неважно, что включает актив баланса. Для него имеет значение только его стоимостная сторона. Все активы, которые содержатся на сч. 02, 10 (11), в налоговом учете считаются расходами материальными. Читайте также статью: → “ ». Это означает, что в соответствующей сумме они уменьшают доходы, полученные от реализации за определенный отчетный период.

Их стоимость списывается сразу после фактической передачи в работу. В учете налоговом не предусматривается контроль за малоценкой, а именно, за ее физическим движением, как это делается в бухучете. Принимаются во внимание только стоимость, а в бухучете – и физические единицы измерения. Для налогообложения прибыли стоимость МБП учитывается в расходах прочих.

Важно! Списанная малоценка с нулевой стоимостью для налогового учета уже не существует.

Топ пять вопросов, которые задаются наиболее часто

Вопрос №1. ИП занимается сдачей в аренду площадей в административном корпусе. Они обставлены мебелью, купленной за счет ИП. Можно ли записать их в расходы и отразить в учете?

Подобные затраты можно включить в расходы. Они полностью экономически обоснованы, поскольку сдача в аренду площадей вместе с установленной на них мебелью, является источником дохода данного ИП.

Вопрос №2. Предприятие (ОСНО) ежеквартально приобретает около сотни наименований канцелярских товаров. Они сразу же раздаются сотрудникам для обеспечения их работы. Нужно ли отражать стоимость канцтоваров, в каких первичных документах?

Чтобы не было претензий от ревизоров и налоговиков следует поступить таким образом.

Товары приходуются на сч. 10 такой записью: Дт 10 → Кт 71
Заполняется приходный ордер.
При раздаче канцтоваров сотрудникам оформляется требование-накладная. На ее основании стоимость малоценки списывается: Дт 26 → Кт 10

Вопрос №3. Как определиться с суммой малоценного имущества?

Сумма зависит от особенностей предприятия. К МБП не относятся ОС, чья стоимостью больше за 40 тыс. руб. Вот эти два фактора следует учесть и закрепить для целей бухучета (обязательно) в приказе об учетной политике.

Вопрос №4. Можно ли списать малоценное имущество в день его поступления, если оплата за него еще не отражена в учете?

Такое возможно. В бухучете малоценку можно списать тогда же, когда она поступила. Прошла на данный момент оплата или нет – не имеет значения.

Вопрос №5. ИП купило микроволновку для своих работников. Будет ли ее стоимость включена в расходы УСН?

Нет. В расходы можно включать только те из них, которые полностью обоснованы и используются в производстве. На каждом предприятии не следует недооценивать учет МБП, хотя это и недорогое имущество.

С 2016 года увеличен минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете значение данного показателя осталось прежним. В результате недорогие объекты в НУ и БУ теперь отражаются по-разному, и это вызывает вопросы при применении ПБУ 18/02 (см. « »). В настоящей статье мы расскажем, как нужно учесть временные разницы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.

Вводная информация

Начиная с января 2016 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.

В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже (см. « »).

Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.

Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым с 2016 года следует учитывать ОС в налоговом и бухгалтерском учете.

Как соотносятся правила учета основных средств, действующие в НУ и в БУ

Первоначальная стоимость объекта	Как отразить в налоговом учете	Как отразить в бухгалтерском учете
до 40 000 руб.		организация вправе выбрать один из двух способов: Включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию;
от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно	списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию	включить в состав ОС и амортизировать
свыше 100 000 руб.	включить в состав ОС и амортизировать	включить в состав ОС и амортизировать

Первоначальная стоимость объекта

Как отразить в налоговом учете

Как отразить в бухгалтерском учете

до 40 000 руб.

организация вправе выбрать один из двух способов:

Включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию;

от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно

списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

включить в состав ОС и амортизировать

свыше 100 000 руб.

включить в состав ОС и амортизировать

Когда появляются временные разницы

В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.

Какие проводки нужно создать

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Пример 1

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 86 400 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.

Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта 2019 года по февраль 2023 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 1 800 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.

По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.

Досрочное выбытие объекта

Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.

Пример 2

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2019 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2019 года объект был продан.

В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 90 000 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта по май 2019 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 3 750 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.

На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб. (18 000 руб. - (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- 15 750 руб. — списано ОНО

Для тех, кто знаком с бухгалтерским учетом, известно, что учет малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) является одним из самых значимых разделов. Любое предприятие сталкивается с этим понятием во время своего существования. К сожалению, не все знают, что же представляют собой МБП.

Какие товары относятся к МБП

Под МБП понимают те средства труда, стоимость которых относится к запасам организации. Чтобы выявить, является тот или иной товар МБП, определяют:

его закупочную цену;
срок его службы.

Нельзя забывать, что часть МБП входит в группу материально-производственных запасов, которым присущи следующие особенности:

стоимость их не принимается во внимание;
использовать их на предприятии можно не больше года.

Нередко складывается ситуация, когда ответственное лицо затрудняется отнести тот или иной предмет к МБП. Существует максимальная стоимость этой категории товаров. Это позволяет отнести к МБП спецовки, технику, посуду, различные бытовые предметы и прочее.

Иногда на срок службы не обращают внимания. Это относится к бензопилам, узкоспециализированным приспособлениям и инструментам, сменным деталям.

По сути, к МБП можно отнести товары, удовлетворяющие одной из совокупности критериев:

срок эксплуатации превышает 12 месяцев, а цена ниже установленной стоимости;
цена товара входит в стоимостной диапазон, а его срок службы составляет менее года;
цена выше заявленной, как и срок службы (частные случаи);
цена и срок эксплуатации входят в установленные рамки.

Варианты работы с МБП

Существует два способа работы с МБП, которые были выработаны на практике и использовались длительное время:

Учет на 12 счете. При этом оприходование осуществлялось по полной стоимости, а уже каждый месяц списывалась 1/12 этой цены. Такой механизм использовался вне зависимости от их срока годности. Товар мог стать уже негодным, а на бумаге он все еще числился на учете.
Товар приходовался с уже 50% износа. Оставшаяся часть износа начислялась в момент списания МБП.
Чаще всего использовали все-таки именно второй вариант, так как он был проще с бухгалтерской точки зрения. И все же, у обоих методов были существенные недостатки.

Была еще одна категория товаров, цена которых была очень мала. Бухгалтер их учитывал в качестве расхода сразу же, считая, что амортизацию и износ в данной ситуации начислять не имеет смысла. Это тоже очень сомнительный факт. Все вместе это натолкнуло на мысль о необходимости разработки более четкого руководства работы с МБП. В какой-то момент эту категорию даже вычеркнули, хотя, по факту, проблема никуда не ушла.

О действующем ПБУ для МБП

Сегодня работа бухгалтера с МБП ведется в соответствии с ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». В нем определено, что все МБП имеют следующие стадии:

поступление;
эксплуатация;
выбытие.

В зависимости от жизненного цикла товаров их учитывают одним из таких способов:

поступление;
выдача;
переход в эксплуатацию;
износ;
списание.

При этом при поступлении и выдаче МБП учитываются точно также как и материалы. Эксплуатация данной категории товара в учете отображается по-своему. Тут важную роль играет разновидности используемого учета и списания. Особенности учета таковы:

Если стоимость МБП не превышает 1/20 имеющегося ценового лимита, то списание этих товаров происходит во время их выдачи в эксплуатацию.
Если цена МБП выше 1/20 установленной стоимости, то проводится амортизация. При этом берется во внимание объем выпускаемой готовой продукции.

Во втором случае амортизация может начисляться следующими способами:

Процентным . Тут могут воспользоваться такими вариантами – амортизировать сразу же во время перехода в производство; половину амортизировать при начале эксплуатации, а остальную часть уже при выбытии.
Линейным . При этом соотносят срок эксплуатации товара с нормой выпуска.

Оприходование, амортизация и списание товара

ответственные лица учитывают поступившие товары;
они же проверяют сохранность имеющихся МБП;
сотрудники высчитывают цену единицы товара;
они же следят за сроками службы МБП и проводят списание при необходимости.

В 2014 году появилось нововведение – во время ввода МБП в эксплуатацию износ сразу начисляют не весь сразу, а только наполовину. Оставшаяся часть начисляется только во время списания товаров.

Согласитесь, уважаемые коллеги. Если некий материальный ресурс отвечает критериям признания основных средств (см. п.4 ПБУ 6/01), но слишком малоценен, чтобы числиться по одноименной статье, то это явный признак: мы имеем дело со старыми добрыми МБП – малоценными, быстроизнашивающимися предметами .

Изменения претерпел только язык – из профессионального бухгалтерского лексикона изъят термин «МБП». И стоит ли считать изменением изъятие счета 13 «Износ МБП» из Плана счетов, если есть вполне удовлетворяющий нас в этом плане счет 10.11. Об этом в частности, и в целом – о современной методологии учета малоценки – здесь и сейчас.

Из п.5 ПБУ 6/01:

«Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением».

Да, это она – старая добрая малоценка: зачисляем в состав текущих активов и одновременно (или по факту выдачи в эксплуатацию) списываем их стоимость на расходы целиком, если срок службы им определен в один год, или списываем половину стоимости, а в следующем году вторую половину, если срок службы два года. После списания стоимости малоценного ресурса в расходы, этот предмет, поскольку он, в отличие от сырья и материалов, не входит в выпускаемую продукцию своим физическим составом, но эксплуатируется при её изготовлении или используется в управленческих целях, – он присутствует в производстве или управлении физически, причем многоразово. И, разумеется, подлежит учету.

Проще говоря, если вы купили лопату и, как ожидается, служить она вам будет год или два, то ваши затраты – это её стоимость, сама же лопата никуда не делась: вы ею будете копать весь срок – год или два. Но если в течение этого срока у вас сей предмет утащат или сломают, то вам придется покупать новую, и вместо расходов на одну лопату, вы понесете расходов на целых две. Оправдано это с точки зрения бизнеса? Конечно, нет.

Вот именно поэтому, – для их физического сохранения в целях использования в течение определенного срока, – малоценные ресурсы с нулевой балансовой стоимостью подлежат учету. До тех самых пор, пока не придет срок их физического списания – через год или два. Учет с нулевой балансовой стоимостью и есть то, что в процитированном пункте 5 называется «надлежащий контроль за их движением» .

Счета бухгалтерского учета.

Для начала, прошу обратить внимание на слова в процитированном тексте п.5: «могут отражаться [...] в составе материально-производственных запасов» . Могут. Всего лишь могут. ПБУ в этой части полагается на профессиональное суждение бухгалтера, предоставляя ему право, но не обязывая. Это хорошо. Значит, мы имеем право этого не делать. Или делать.

В связи с чем советую в основу учетной политики в части учета малоценных ресурсов заложить следующий принцип.

Малоценка с предполагаемым сроком использования свыше 12 месяцев пусть учитывается на соответствующем субсчете счета 01. А малоценка с предполагаемым сроком использования менее 12 месяцев – на счете 10.9 и 10.10, в зависимости от того, к какой категории согласно действующему Плану счетов эти ресурсы относятся.

Соответственно, контрактивом к определенному для данной цели субсчету счета 01 будет, как и положено, соответствующий субсчет счета 02. А контрактивом к счету 10.10 – специально для этого Планом счетов предназначенный счет 10.11.

Что касается счета 10.9, то он не нуждается в контрактиве, т.к. на нем учитываются хозинвентарь и хозпринадлежности, «которые включаются в состав средств в обороте» . К примеру: одноразовые приспособления, одноразовые формы, рукавицы, смывающие и обеззараживающие средства , канцелярские принадлежности и т.п. Это как раз тот случай, в котором списание с баланса при выдаче этих предметов к использованию осуществляется немедленно и регулируется нормами, а потому последующего учета не требует. И, если угодно, еще одно отличие: им не присваиваются инвентарные номера, что невозможно объективно.

Схема проводок по учету МБП, в зависимости от ожидаемого срока использования
Более 12 месяцев	Менее 12 месяцев
– оприходовано по факту поступления Дт 01 Кт 08 – передача в эксплуатацию (в пользование ответственному лицу) – НДС зачтен Кт 02 – начислена амортизация в размере 100% стоимости или на часть стоимости, соответствующей первому периоду (месяц, квартал, год) и т.д. до полного погашения амортизируемой стоимости. – списана сумма амортизации (при окончательном списании объекта, не раньше)	Дт 10.10 Кт 60 – оприходовано по факту поступления – НДС (одновременно с пров.1) Дт счета затрат (20, 23 и т.п.) Кт 10.11 – передача в эксплуатацию (в пользование на имя ответственного лица), вследствие чего одновременно списывается 100% стоимости – НДС зачтен Дт 10.11 Кт 10.10 – списана сумма амортизации (при окончательном списании объекта, не раньше)
	Инвентарь и хозяйственные принадлежности, включаемые в состав средств в обороте , приходуются на счет 10.9 и числятся там до передачи их к использованию, по факту чего списываются целиком на расходы по соответствующей статье использования: Дт 10.9 Кт 60 – оприходовано по факту поступления Дт счета затрат (20, 23 и т.п.) Кт 10.9 – списано с баланса.

Итак, в результате отражения малоценки по счетам 01 и 10.10 по первоначальной стоимости и отражения этой же стоимости, соответственно, на счетах 02 и 10.11 при списании её на счета текущих расходов, балансовая стоимость этих активов будет или равна нулю (если списывается 100% стоимости по факту выдачи) или, в случае списания стоимости (начисления амортизации) по частям, их балансовая стоимость до определенного времени будет иметь некую остаточную стоимость.

Иными словами, метод амортизации позволяет получить баланс, в котором по активной статье числится полная стоимость, а по контрактивной – эта же стоимость со знаком минус, в результате чего мы имеем на балансе рабочий ресурс по нулевой стоимости. Идеальное решение.

Несколько слов о расходных счетах, с которыми, при списании стоимости (начислении амортизации) следует корреспондировать счета 02 и 10.11. Принято считать, что раз Налоговый Кодекс относит такие расходы к категории косвенных, и, соответственно, в декларации они показываются как косвенные, то и в бухгалтерском учете их надо списывать исключительно на счет 26. Это неправильно.

Во-первых , косвенные расходы это не только расходы на управление, не только общехозяйственные. Косвенные расходы организация несет и в производственных подразделениях тоже. Ибо все расходы, которые невозможно напрямую учесть в себестоимости продукции (работ, услуг), есть расходы непрямые, т.е. косвенные. Учитываются они на счетах 23, 25, 26, в зависимости от места формирования центров затрат.

Во-вторых , амортизация вполне хорошо укладывается и в категорию прямых затрат. Например, амортизация оборудования, эксплуатируемого непосредственно при изготовлении продукции. По правилам бухучета, её следует относить на счет 20. Или на счет 21, если оборудование эксплуатировалось на изготовлении полуфабрикатов собственного производства.

Налоговый аспект

Здесь, казалось бы, препятствие: «Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей» (п.1 ст. 256 НК РФ), а мы имеем дело именно с таким имуществом – стоимостью до 40,0 тыс. руб. и сроком службы незначительной продолжительности. Хотя последнее неважно, ибо для того, чтобы отнести имущество к категории амортизируемых, надо, чтобы выполнялись оба условия. Препятствие кажущееся.

Всё очень просто. В бухгалтерском учете таких ограничений нет, а налоговому учету всё равно, из каких ресурсов состоит актив вашего баланса; фискальным органам нет и не может быть дела до учета сугубо физических единиц – их интересует только стоимостной, финансовый аспект учета.

Рассматриваемый случай – одна из тех точек, где налоговый учет с бухгалтерским не пересекаются и, в то же время, никак не противоречат один другому. Всё, что мы записываем на кредит счетов 02 и 10.11, в налоговом учете относится к материальным расходам (см. п.п.3 п.1 ст.254 НК РФ) и, согласно ст. 318 НК РФ, такие расходы относятся к категории косвенных и в полном объеме уменьшают доходы от реализации соответствующего отчетного периода.

Существует мнение, что точно так же следует относиться и к бухгалтерскому учету малоценных ресурсов: отнести на счет расходов их стоимость (или, если через амортизацию, то сразу же провести списание с кредита счета, на котором эти ресурсы числились), да и забыть о них навсегда. Т.е., отнестись к операции по передаче некого материального ресурса в эксплуатацию как к окончательному списанию его с баланса.

Нет, так нельзя. Это непрофессионально. Уважающий себя и свою профессию бухгалтер от такого предложения откажется категорически, просто вспомнив о важности неукоснительного соблюдения Положений о бухгалтерском учете. Так, тот же п.5 ПБУ 6/01 гласит: «В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением» .

Значит, что нужно сделать для обеспечения контроля за сохранностью ресурса после списания его стоимости по факту выдачи в эксплуатацию (в пользование ответственному лицу)?

В бухгалтерском учете

Первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел факт ввода в эксплуатацию (передача в пользование) отразить этот факт проводками по предложенной выше схеме. В итоге, на счете 01 или 10.10 будет физически числиться данный малоценный предмет по его первоначальной стоимости, а, в сочетании с контрактивом 02 или 10.11 – по балансовой стоимости, т.е. по остаточной, которая, в случае 100%-го списания стоимости предмета, будет нулевой. Так или иначе – его физическое наличие будет учтено, а движение обеспечено надлежащим контролем. Периодические отчеты материально-ответственных лиц, как и прежде, обязательны.

В налоговом учете

По факту выдачи в эксплуатацию, списать всю стоимость целиком как материальные расходы. И забыть. Контроль за физическим наличием и движением таких ресурсов налоговым учетом не предусмотрен.

Налоговый учет оперирует стоимостными, и только стоимостными категориями, бухгалтерский – и физическими тоже. Отсюда различие в подходах к амортизации. Для налогового учета имущества с нулевой стоимостью не существует. С точки же зрения учета бухгалтерского – амортизация, это списание стоимости объекта, но не физическое его списание.

UPD: Согласно п.п.7 ст.1 Федерального Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», налогоплательщик, начиная от 01 января 2015 года, вправе списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода.

п.п.3 п.1 ст.254 НК РФ
в редакции до 31 декабря 2014 г.	в редакции от 01 января 2015 г.
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;	3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

п.п.3 п.1 ст.254 НК РФ

в редакции до 31 декабря 2014 г.

в редакции от 01 января 2015 г.

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Возможно, будет полезно почитать: