Учет расчетов с покупателем за товары, если цена установлена в евро, а расчет производится в рублях по курсу цб рф на день платежа. Реализация товара по договору с привязкой к валютному эквиваленту или условным денежным единицам Пример расчета НДС при час

При заключении контракта с российской организацией директор хочет привязать стоимость договора к курсу доллара или евро, или вообще зафиксировать курс, чтобы подстраховать себя от его колебаний. В этом случае бухгалтеру необходимо помнить, что это потребует дополнительного изучения законодательства, ведь необходимо правильно отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете и грамотно определить базу по НДС и налогу на прибыль. Ведь в некоторых случаях они будут различаться.

Итак, условиями договора может быть предусмотрено, что в качестве цены договора выступает условная денежная единица, доллар или евро, подлежащие пересчету в рубли на дату оплаты и привязанные к официальному курсу валюты либо иному закрепленному в договоре курсу. Это нам позволяет сделать пункт 2 статьи 317 ГК РФ.

Курс рубля зафиксирован в договоре

Рассмотрим ситуацию, когда курс рубля в договоре указан не как официальный курс ЦБ РФ, а зафиксирован как-то по-другому - определенным значением, или установлен, например, как курс ЦБ РФ+2%. Что будет с налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль?

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В данном случае всё зависит от даты оплаты и даты исполнения обязательств по договору. Поэтому рассмотрим 3 варианта развития событий. Но для начала выделим основные законодательные нормы, касающиеся расчетов по НДС в условных единицах, долларах и евро.

Пункт 1 статьи 167 НК РФ и пункт 14 статьи 167 НК РФ. Определяет момент налоговой базы. Получается в нашей ситуации это наиболее ранняя из дат: получение предварительной оплаты, либо оказание услуги (отгрузки товара). При этом если моментом определения налоговой базы является дата оплаты, то на дату отгрузки, в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Пункт 4 статьи 153 НК РФ. Дает нам право считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки товаров, при этом при определении налоговой базы условная денежная единица пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров. При последующей оплате налоговая база корректироваться не будет, а возникающие разницы должны будут отнесены к внереализационным доходам или расходам.

Это основные законодательные нормы, на которые мы опираемся. Кроме этого, упомянем Письмо Министерства финансов от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70, которое должно использоваться в работе, и доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов. Основная суть письма: полученная полная предоплата (100%) дает право не пересчитывать налоговую базу по НДС по курсу ЦБ РФ на день отгрузки товара.

Все остальные письма Минфина и налоговых органов, посвященные этому вопросу не содержат правовых норм и не направлены для широкого круга налогоплательщиков, поэтому использоваться в наших выводах не могут.

1. Поступила 100% предоплата на расчетный счет за будущую отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги)

Используя Письмо Минфина от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70 можно заключить, что при получении 100% предоплаты, мы можем использовать в качестве налоговой базы по НДС наш фиксированный курс, установленный договором , на дату оплаты.

Пример расчета НДС при 100% предоплате

Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару установлен в размере 54 рубля за 1 доллар. В договоре предусмотрена 100% предоплата. На дату оплаты курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар.

Заказчик оплачивает все 100% стоимости услуги в размере 1 000 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар. Исполнитель получает на счет 54 000 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 54000*18/118=8 237 рублей. Стоимость услуги, оказанной после получения полной предоплаты меняться в целях НДС, уже не будет. Сумма НДС будет зафиксирована и на дату оказания услуги останется на уровне 8 237 рублей.

2. Поступила частичная оплата на расчетный счет за будущую отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги).

Если поступает частичная оплата, то для целей исчисления НДС необходимо использовать только официальный курс ЦБ РФ и рассчитывать НДС на дату оплаты по официальному курсу, несмотря на закрепленный в договоре фиксированный курс. В момент оказания услуги налоговая база будет определена для неоплаченной части услуги по курсу на дату оказания услуги, а заранее оплаченная часть услуги, в целях исчисления НДС, уже зафиксирована предоплатой.

Пример расчета НДС при частичной оплате

Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару зафиксирован в договоре в размере 54 рублей за 1 доллар. В договоре предусмотрена 50% предоплата. На дату предварительной оплаты официальный курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар. На дату оказания услуги официальный курс ЦБ РФ - 60 рублей за доллар. На дату последующей оплаты за услуги официальный курс ЦБ РФ - 62 рубля за доллар.

Заказчик оплачивает 50% стоимости услуги в размере 500 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар (курс, зафиксированный в договоре). Исполнитель получает на счет 54*500=27 000 рублей. Но, для целей исчисления НДС налоговая база будет исчисляться со стоимости 500 долларов умноженные на официальный курс ЦБ РФ 59 руб./долл., т.е. с суммы 29 500 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 4 500 рублей.

В момент оказания услуги официальный курс доллара ЦБ составляет 60 рублей и остаток нашей неоплаченной суммы 500 долларов. Для целей исчисления НДС необходимо брать официальный курс ЦБ на дату оказания услуги , поэтому налоговая база для целей исчисления НДС составит 60*500=30 000 рублей и НДС с этой стоимости 4 576 рублей.
Заказчик будет оплачивать по фиксированному в договоре курсу, т.е. 54 рубля за доллар, и на расчетный счет поступит сумма в размере 27 000 рублей, При оплате после оказания услуги НДС не будет пересчитываться на дату оплаты 62 руб/долл., его сумма рассчитана по официальному курсу ЦБ РФ на дату оказания услуги - 60 руб./долл. и составит 4576 руб.

3. Товар отгружен полностью (выполнена работа, оказана услуга) и только после этого получена оплата.

В этом случае действует правило пункта 4 статьи 153 НК РФ. НДС будет рассчитан на дату реализации товара (оказания услуги) по официальному курсу ЦБ РФ и в дальнейшем его сумма меняться не будет.

Пример расчета НДС при оплате после отгрузки

Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару зафиксирован в договоре в размере 54 рубля за 1 доллар. В договоре предусмотрена постоплата. На дату оказания услуги курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар. На дату последующей оплаты за услуги 62 рубля за доллар. В момент оказания услуги будет исчислен НДС с суммы 59 000 рублей в размере 9000 рублей, исходя именно из официального курса ЦБ, хотя акт в рублях будет выставлен на сумму 54 000 рублей, именно по фиксированному курсу. Данная сумма налога меняться в дальнейшем, при поступлении постоплаты, не будет.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Пункт 8 статьи 271 НК РФ. Рассчитываем доход на дату оказания услуги (отгрузки товара, выполнения работы) по курсу, указанному в договоре . Если компанией был получен аванс, то сумма выручки от реализации определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса или тому курсу, который зафиксирован в договоре, в зависимости от того, к какому курсу идет привязка в договоре.

Курс рубля в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ

Рассмотрим ситуацию, когда курс в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ. В этом случае все просто: курс берется официальный ЦБ РФ на дату предоплаты в случае предоплаты, на дату отгрузки в случае постоплаты:

при 100% предоплате НДС и налог на прибыль считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты;
при частичной оплате НДС и налог на прибыль на предоплату считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты, НДС и налог на прибыль на постоплату - по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг);
при постоплате - НДС и налог на прибыль на постоплату - по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).

Вывод

Если цена сделки привязана к официальному курсу ЦБ, то разницы в налогооблагаемой базе по прибыли и НДС не будет.

Налогооблагаемая база по НДС и по налогу на прибыль будут отличаться в некоторых ситуациях при курсе, фиксированном в договоре:

в случае частичной оплаты по договору
в случае полной последующей оплаты по договору.

Получается, что акт и счет-фактура будут выставлены на разные суммы.

И еще хочется отметить, что в стандартных программах, например 1С, возможность выставления документов на разные суммы не предусмотрена, поэтому, скорее всего, придется либо вносить доработки в базу, либо корректировать и высчитывать показатели вручную.

А.С. Колосовская, налоговый консультант

Договор в у. е.: от первички до учета

Как повлияют последние поправки по НДС на документооборот и учет по договорам с ценой в у. е. без предоплаты

Споры по поводу того, как считать НДС по договорам, цена которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, но оплачивается в рублях, не прекращаются уже несколько лет. Видимо, устав от них, законодатель решил разрубить этот гордиев узел, закрепив порядок в самом Налоговом кодексе.

В результате с 1 октября этого года начнет действовать новый п. 4 ст. 153 НК РФ, предусматривающий, что по договорам с ценой в у. е. курс иностранной валюты для целей определения налоговой базы по НДС фиксируется по курсу Банка России на дату отгрузки, если отгрузка предшествует оплатеподп. «б» п. 7 ст. 2 , п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ (далее - Закон № 245-ФЗ) .

Разницы же, возникающие при последующей оплате из-за колебаний курса иностранной валюты, в том числе приходящиеся на НДС, и продавец, и покупатель должны учитывать во внереализационных доходах или расходах как суммовыест. 250 , п. 1 ст. 265 НК РФ .

О других изменениях по НДС, вступающих в силу с октября 2011 г., вы можете прочитать:

Эта статья о том, как заполнить документы и отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции, когда по условиям договора товары (работы, услуги) оплачиваются исходя из курса иностранной валюты, установленного:

<или> ЦБ РФ на день оплаты;
<или> договором.

Понятно, что, если вы договорились об оплате товаров (работ, услуг) по курсу ЦБ РФ на день отгрузки, проблем у вас, в принципе, возникать не должно.

Как составить счет-фактуру

Таким образом, больше не надо заполнять счета-фактуры в условных единицах. Ведь такие счета-фактуры были нужны именно для того, чтобы была возможность корректировать налоговую базу или вычеты по НДС, если курс валюты на дату отгрузки и дату оплаты различался. Теперь в этом нет необходимости.

Товары оплачиваются по курсу ЦБ РФ на дату оплаты

Внимание

Для определения налоговой базы по НДС цена товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на день отгрузки, независимо от того, какой курс установлен договором.

Этот вариант проще с точки зрения учета и документального оформления, особенно если дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадают. Так как именно на дату перехода права собственности вы будете определять цену товаров в рублях для целей бухучетап. 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н ; приложение к ПБУ 3/2006 ; подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н ; п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н и налога на прибыльпп. 3 , 8 ст. 271 , п. 10 ст. 272 НК РФ . Тогда все суммовые показатели первичного учетного документа, например товарной накладной по форме № ТОРГ-12утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 («Цена», «Сумма без учета НДС», «НДС», «Сумма с учетом НДС»), будут совпадать с суммовыми показателями счета-фактуры («Цена (тариф) за единицу измерения», «Стоимость... всего без налога», «НДС», «Стоимость... всего с учетом налога»приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 ).

/ условие / ООО «Деревяшки» (продавец) заключило с ЗАО «Посиделки» (покупатель) договор поставки 10 деревянных табуретов по цене, эквивалентной 100 евро (без НДС) за один табурет. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи ему товара, то есть дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадаютп. 1 cт. 223 , п. 1 ст. 224 ГК РФ .

Предположим, что курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:

на дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.) - 41 руб/евро;
на отчетную датупп. 7, 8 ПБУ 3/2006 ; п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ; п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н (31 октября 2011 г.) - 40 руб/евро;
на дату оплаты товара покупателем (2 ноября 2011 г.) - 42 руб/евро.

/ решение / Рассмотрим документооборот и учет в этой ситуации.

Учет у продавца

Счет-фактуру ООО «Деревяшки» должно заполнить так (приводятся только необходимые графы). Цена за единицу товара составляет 4100 руб. (100 евро х 41 руб/евро).

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения	Количество	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога	...	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога	...
1	2	3	4	5		7	8	9
Табурет деревянный	шт.	10	4100	41 000		18%	7380	48 380
Всего к оплате							7380	48 380

Данные из счета-фактуры ООО «Деревяшки» должно отразить в книге продаж (приводятся только необходимые графы).

КНИГА ПРОДАЖ

Товарную накладную по форме № ТОРГ-12 ООО «Деревяшки» нужно оформить так (приводятся только необходимые графы).

...	Товар	...	Единица измерения	...	Количество	...	Цена, руб. коп.		НДС
			наименование		мест, штук		Цена, руб. коп.		ставка, %	сумма, руб. коп.
	2		4		8		11	12	13	14	15
	Табурет деревянный		шт.		10		4100	41 000	18	7380	48 380
	Всего по накладной				10		X	41 000	X	7380	48 380

Как видите, суммовые показатели в товарной накладной тождественны суммовым показателям счета-фактуры.

В бухучете ООО «Деревяшки» надо сделать такие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.

			48 380
Начислен НДС			7 380

Отражена в расходах курсовая разница по задолженности покупателяпп. 5, 7 ПБУ 3/2006		62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	1 180
Отражено ПНОпп. 4 , 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (1180 руб. х 20%)	99 «Прибыли и убытки»		236
В налоговом учете задолженность покупателя на последнее число месяца не переоценивается, поэтому возникает постоянная разница в размере курсовой разницы и соответствующее ей ПНОпп. 4 , 7 ПБУ 18/02

Получена оплата от покупателя (1180 евро х 42 руб/евро)	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	49 560
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности покупателяпп. 5, 7 ПБУ 3/2006	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		2 360
Отражен ПНА (по курсовой разнице в бухучете)пп. 4 , 7 ПБУ 18/02 (2360 руб. х 20%)	68, субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	472
Отражено ПНО (по суммовой разнице в налоговом учете)пп. 4 , 7 ПБУ 18/02 (1180 руб. х 20%)	99 «Прибыли и убытки»	68, субсчет «Налог на прибыль»	236

Учет у покупателя

Получив от ООО «Деревяшки» счет-фактуру, ЗАО «Посиделки» должно отразить его данные в книге покупок (приводятся только необходимые графы).

КНИГА ПОКУПОК

В бухучете ЗАО «Посиделки» должно сделать следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.

Принят к учету товар	41 «Товары»		41 000
		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	7 380
	68, субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	7 380
На отчетную дату (31 октября 2011 г.)
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности перед продавцомпп. 5, 7 ПБУ 3/2006 (1180 евро х (41 руб/евро – 40 руб/евро))	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	91, субсчет 1 «Прочие доходы»	1 180
Отражен ПНАпп. 4 , 7 ПБУ 18/02 (1180 руб. х 20%)	68, субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	236
В налоговом учете задолженность покупателя на последнее число месяца не переоценивается, поэтому возникает постоянная разница в размере курсовой разницы и соответствующий ей ПНАпп. 4 , 7 ПБУ 18/02

Перечислена оплата продавцу (1180 евро х 42 руб/евро)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	49 560
(1180 евро х (42 руб/евро – 40 руб/евро))	91, субсчет «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	2 360
Отражено ПНО (по курсовой разнице в бухучете)пп. 4 , 7 ПБУ 18/02 (2360 руб. х 20%)	99 «Прибыли и убытки»	68, субсчет «Налог на прибыль»	472
Отражен ПНА (по суммовой разнице в налоговом учете)пп. 4 , 7 ПБУ 18/02 (1180 руб. х 20%)	68, субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	236
В налоговом учете переоценка проводится иначе, поэтому возникают ПНО и ПНА

Товары оплачиваются по договорному курсу

Для целей НДС (в частности, заполнения счета-фактуры) вы должны пересчитать цену товара по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.

А вот в первичном учетном документе цена и стоимость товара должны быть указаны исходя из договорного курса. Однако сумму НДС для его заполнения надо посчитать исходя из курса ЦБ РФ, а не договорногоп. 6 ПБУ 3/2006 ; приложение к ПБУ 3/2006 ; подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 ; п. 16 ПБУ 10/99 ; пп. 3 , 8 ст. 271 , п. 10 ст. 272 НК РФ .

Внимание

При оплате товаров, работ, услуг по договорному курсу в счете-фактуре и первичном документе будут разными показатели: цена, стоимость без НДС, стоимость с учетом НДС.

То есть в первичном документе должна быть указана та же сумма НДС, что и в счете-фактуре.

Естественно, такие показатели, как цена, стоимость товара без НДС и с учетом НДС, в счете-фактуре и первичном документе будут разными. Так как вы будете определять их исходя из разных курсов. Но это не должно вас пугать, поскольку у этих документов разное назначение. В счете-фактуре вы фактически указываете не стоимость товара, а величину налоговой базы. В то время как в товарной накладной нужно показать именно договорную цену товара.

К тому же счет-фактуру вы используете исключительно для целей НДС, а суммы из первичного документа нужны для бухгалтерского учета и налогообложения прибылип. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ ; п. 1 ст. 252 , ст. 313 НК РФ .

/ условие / Возьмем условия примера 1, изменив только условие договора об определении цены товара. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты, увеличенному на 2%.

/ решение / Счет-фактура, книга продаж у продавца и книга покупок у покупателя должны быть заполнены точно так же, как и в примере 1.

Учет у продавца

Стоимость единицы товара с НДС по договорному курсу составит 4934,76 руб. ((100 у. е. + 100 у. е. х 18%) х 41 руб/евро х 102%). Затем вычитаем из нее сумму НДС - 738 руб. (100 у. е. х 18% х 41 руб/евро) - и получаем цену единицы товара без НДС - 4196,76 руб. (4934,76 руб. – 738 руб.). Общая стоимость товара без НДС составит 41 967,60 руб. (4196,76 руб. х 10 шт.), а общая стоимость товара с НДС - 49 347,60 руб. (4934,76 руб. х 10 шт.).

...	Товар	...	Единица измерения	...	Количество	...	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	НДС		Сумма с учетом НДС, руб. коп.
	наименование, характеристика, сорт, артикул товара		наименование		мест, штук		Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	ставка, %	сумма, руб. коп.	Сумма с учетом НДС, руб. коп.
	2		4		8		11	12	13	14	15
	Табурет деревянный		шт.		10		4196,76	41 967,60	18	7380,00	49 347,60
	Всего по накладной				10		X	41 967,60	X	7380,00	49 347,60

Вывод

Если цену и стоимость товара (без НДС и включая НДС) вы будете определять по договорному курсу, а НДС - по курсу ЦБ РФ, надо быть внимательным при оформлении первичного документа и счета-фактуры в бухгалтерской программе.

Во-первых, из-за использования для пересчета у. е. в рубли разных курсов валюты при заполнении первичного документа программа не сможет автоматически рассчитать его суммовые показатели. Их вам придется исчислить самостоятельно и вручную внести в первичный документ. Во-вторых, счет-фактуру нельзя будет сформировать в программе на основании первичного документа, так как суммовые показатели в них, кроме НДС, будут различаться. Поэтому каждый из документов - первичный документ и счет-фактуру - надо будет заполнять в программе отдельно.

В бухучете ООО «Деревяшки» должны быть сделаны такие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.)
Признана выручка от реализации товара	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	49 347,60
Начислен НДС	90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	7 380,00
На отчетную дату (31 октября 2011 г.)
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности покупателя	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	1 203,60
Отражено ПНО (1203,60 руб. х 20%)	99 «Прибыли и убытки»	68, субсчет «Налог на прибыль»	240,72
На дату получения денег за товар (2 ноября 2011 г.)
Получена оплата от покупателя	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	50 551,20
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности покупателя	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91, субсчет 1 «Прочие доходы»	2 407,20
Отражен ПНА (по курсовой разнице в бухучете) (2407,20 руб. х 20%)	68, субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	481,44
Отражено ПНО (по суммовой разнице в налоговом учете) (1203,60 руб. х 20%)	99 «Прибыли и убытки»	68, субсчет «Налог на прибыль»	240,72

Налоговый учет операций ООО «Деревяшки».

Учет у покупателя

В бухучете ЗАО «Посиделки» будут сделаны такие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату получения товара (10 октября 2011 г.)
Принят к учету товар	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	41 967,60
Отражен НДС, предъявленный продавцом	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	7 380,00
Принят к вычету НДС по купленному товару	68, субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	7 380,00
На отчетную дату (31 октября 2011 г.)
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро х (41 руб/евро х 102% – 40 руб/евро х 102%))	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	91, субсчет 1 «Прочие доходы»	1 203,60
Отражен ПНА (1203,60 руб. х 20%)	68, субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	240,72
На дату перечисления денег за товар (2 ноября 2011 г.)
Перечислена оплата продавцу (1180 евро х 42 руб/евро х 102%)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	50 551,20
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро х (42 руб/евро х 102% – 40 руб/евро х 102%))	91, субсчет 2 «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	2 407,20
Отражено ПНО (по курсовой разнице в бухучете) ((2407,20 руб. – 1203,60 руб.) х 20%)	99 «Прибыли и убытки»	68, субсчет «Налог на прибыль»	481,44
Отражен ПНА (по суммовой разнице в налоговом учете) (1203,60 руб. х 20%)	68, субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	240,72

Налоговый учет операций ЗАО «Посиделки».

В таком условии есть и дополнительный плюс - бухгалтеру будет проще пересчитывать в рубли стоимость товара для заполнения первички.

Вместе с тем надо учитывать, что контролирующие органы могут по-другому читать нормы о порядке пересчета у. е. в рубли при определении базы по НДС. Как только появятся какие-либо разъяснения на этот счет, мы сразу же вам сообщим.

Как отразить с 1 января 2015 г. в учете организации-поставщика расчеты с покупателем за поставленные товары, если договорная стоимость товаров установлена в евро, а расчеты производятся в рублях по официальному курсу евро, установленному Банком России на день платежа?

Товары проданы в январе за 4720 евро, в том числе НДС 720 евро. Оплата от покупателя поступила в следующем после отгрузки месяце. Фактическая себестоимость отгруженных товаров составляет 160 000 руб., что соответствует стоимости их приобретения по данным налогового учета.

Согласно условиям учетной политики организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):

на дату отгрузки товара (дата отгрузки соответствует дате перехода права собственности на товар к покупателю) - 60,0 руб/евро;

на последнее число месяца, в котором отгружен товар, - 60,3 руб/евро;

на дату поступления оплаты - 60,5 руб/евро.

Гражданско-правовые отношения

Договором может быть предусмотрено, что обязательство покупателя по оплате товара (цена товара) устанавливается в иностранной валюте, а оплата производится в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа или иному курсу, установленному соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от реализации товаров признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар от организации к покупателю (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Выручка признается в сумме дебиторской задолженности покупателя за отгруженные товары, которая равна договорной стоимости отгруженных товаров (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Одновременно с выручкой признаются расходы по обычным видам деятельности в виде фактической себестоимости проданных товаров (п. п. 5, 7, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации договорная цена товаров выражена в евро. В связи с этим выручка исчисляется в рублях по курсу, установленному Банком России на дату отгрузки (п. п. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

В дальнейшем пересчет непогашенной дебиторской задолженности производится на отчетную дату и дату поступления оплаты (п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006). В данном случае отчетной датой (датой составления отчетности) является последний день каждого календарного месяца (ч. 4, 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В рассматриваемой ситуации в период между датой отгрузки товаров и датой их оплаты курс евро повышается. В связи с этим при пересчете задолженности покупателя за отгруженные товары (на отчетную дату и на дату поступления оплаты от покупателя) в бухгалтерском учете возникают положительные курсовые разницы, учитываемые в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При реализации товаров на территории РФ возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется на момент отгрузки товаров как договорная стоимость товаров (без учета НДС), исчисленная в рублях по курсу евро, установленному Банком России на дату отгрузки. При последующей оплате налоговая база не корректируется. Разницы в сумме НДС, возникающие у организации-продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ . Это следует из п. 1 ст. 154 , п. 4 ст. 153 НК РФ .

Организация при реализации товаров обязана предъявить к оплате покупателю сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Подробную информацию об общих правилах заполнения счета-фактуры в случаях реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, см. в Практическом пособии по НДС.

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается в составе доходов от реализации исходя из договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Поскольку цена товаров по договору установлена в евро, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу евро, установленному Банком России на дату реализации товаров (пп. 1, абз. 5 п. 1, п. 3 ст. 248 , п. п. 1, 2 ст. 249 , п. 3 ст. 271 НК РФ).

Указанный доход уменьшается на стоимость приобретения товаров (пп. 3 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Заметим, что с 01.01.2015 понятие "суммовая разница" исключено из налогового законодательства. На отклонения в суммах, вызванные изменением курса иностранной валюты, установленного законом или соглашением сторон, при пересчете требований, выраженных в иностранной валюте и подлежащих оплате в рублях, распространяются требования налогового законодательства, установленные для курсовой разницы (п. п. 6, 8, 10, 11 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации ") .

Следовательно, в дальнейшем в связи с изменением курса евро организация производит пересчет возникшей задолженности покупателя за отгруженные товары, выраженной в евро, но подлежащей оплате в рублях, с признанием возникающих курсовых разниц в составе внереализационных доходов или расходов. Такой пересчет производится ежемесячно на последнее число месяца или на дату прекращения обязательства (п. 11 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 , пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271 , пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ).

В данном случае с момента отгрузки товаров до момента их оплаты курс евро увеличивался, то есть на последнее число месяца отгрузки товаров и на дату погашения задолженности образуются положительные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 , пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271 НК РФ).

При этом курсовая разница учитывается со всей суммы задолженности, в том числе в части предъявленного покупателю НДС (п. 4 ст. 153 НК РФ).

	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату отгрузки товаров (курс евро - 60,0 руб/евро)
Признана выручка от реализации товаров (4720 x 60,0)			Товарная накладная
Начислен НДС от реализации товаров (283 200 x 18/118)			Счет-фактура
Списана стоимость проданных товаров			Бухгалтерская справка-расчет
На последний день месяца, в котором отгружены товары (курс евро - 60,3 руб/евро)
(4720 x (60,3 - 60,0))			Бухгалтерская справка-расчет
На дату поступления оплаты от покупателя (курс евро - 60,5 руб/евро)
Отражена положительная курсовая разница (4720 x (60,5 - 60,3))			Бухгалтерская справка-расчет
Поступила оплата от покупателя (4720 x 60,5)			Выписка банка по расчетному счету

Напомним, что по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., суммовые разницы учитываются в прежнем порядке (ч. 3 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ).

Е.Б.Ильина

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Разницы, возникшие из-за корректировочного процента, налоговую базу по НДС не увеличивают (не уменьшают). Они учитываются только при налогообложении прибыли. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51.

В рассматриваемой ситуации договорная стоимость выражена в условных единицах. В связи с этим доход от продажи признается в сумме, исчисленной в рублях по курсу, установленному Банком России, увеличенному на 3%.

В дальнейшем пересчет дебиторской задолженности покупателя производится на дату поступления оплаты, так как погашение задолженности производится в одном месяце с датой ее возникновения. Это следует из п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006.

При расчете налога на прибыль выручку необходимо, как и в бухучете, отразить по договорному курсу. С 2015 года такое правило прямо предусмотрено в законе (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если в рассматриваемой ситуации с даты возникновения задолженности до даты ее погашения курс повысился (понизился), в учете возникает положительная (отрицательная) курсовая разница.

Дебет 91-2 Кредит 62 (отражена отрицательная курсовая разница)

Дебет 62 Кредит 91-1 (отражена положительная курсовая разница)

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договору, заключенному в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте. Расчеты по договору ведутся в рублях

По условиям договора у. е. может представлять собой эквивалент иностранной валюты по курсу Банка России, скорректированному на определенный процент. В этом случае при расчете налоговой базы используйте только официальный курс без какой-либо корректировки. Разницы, возникшие из-за корректировочного процента, налоговую базу по НДС не увеличивают (не уменьшают). Они учитываются только при налогообложении прибыли. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51 .*

Ольга Цибизова , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: Опасные ловушки договоров в у. е.

Ловушка № 2: курс валюты

Не перепутайте: если в договоре курс у. е. привязан к официальному, то исходя из него считайте НДС и налог на прибыль. А если у. е. определяют по курсу ЦБ РФ, увеличенному на какой-то процент, то НДС считайте по официальному курсу, а налог на прибыль - по договорному.*

Обычно в договоре стороны устанавливают, что у. е. определяется по курсу Банка России на дату оплаты. Это самый простой вариант, потому что при нем НДС, налог на прибыль и операции в бухучете нужно рассчитывать по официальному курсу.

Но бывает, что организации включают в договор условие об особом курсе валюты. А именно предусматривают, что покупатель должен перечислить сумму по курсу Банка России, увеличенному на определенный процент. В этом случае учет у поставщика будет гораздо сложнее. Для расчета НДС он должен брать курс Банка России, а в налоговом и бухгалтерском учете использовать курс, установленный в договоре.*.

А вот покупателю безопаснее проверить стоимость товара в счете-фактуре. Если поставщик указал стоимость товаров по договорному курсу, то необходимо попросить поставщика исправить документ. Иначе инспекторы могут сослаться на то, что данные счета-фактуры не позволяют идентифицировать стоимость товаров и сумму НДС. И на этом основании отказать в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).*

Бухучет. В товарной накладной поставщик указывает общую стоимость продукции с учетом НДС по договорному курсу (п. 5 ПБУ 3/2006). Но при этом сумму НДС нужно привести в том же размере, что и в счете-фактуре. Не важно, что налог не будет составлять 18 (10) процентов от стоимости товаров по договорному курсу.

Таким образом, суммы налога в накладной и счете-фактуре будут совпадать, а стоимость товаров - различаться.*

Поставщик в бухучете отражает доход по договорному курсу. А покупатель формирует стоимость товаров по курсу, установленному в договоре, на дату их принятия на учет (п. 5 ПБУ 3/2006).*

Если покупатель перечисляет продавцу деньги позже месяца отгрузки, то компаниям потребуется ежемесячно переоценивать задолженность.

3.Справочники: Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Вид актива (обязательства)	Изменение курса	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дата возникновения разницы	Вид разницы	Отражение в учете	Дата возникновения разницы	Вид разницы	Отражение в учете
Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов)	Курсу словной единицы вырос	Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006)	Курсовая (абз. 4 п. 3 ,п. 11 ПБУ 3/2006)	Дебет 62 (76…) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006)	Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности (п. 8 ст. 271 , п. 10 ст. 272 НК РФ)	Курсовая

Споры по поводу того, как по договорам, цена которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, но оплачивается в рублях, не прекращаются уже несколько лет. Видимо, устав от них, законодатель решил разрубить этот гордиев узел, закрепив порядок в самом Налоговом кодексе.
В результате с 1 октября этого года начнет действовать новый п. 4 ст. 153 НК РФ, предусматривающий, что по курс иностранной валюты для целей определения налоговой базы по НДС фиксируется по курсу Банка России на дату отгрузки, если отгрузка предшествует оплате (Подпункт "б" п. 7 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее - Закон N 245-ФЗ)).
Разницы же, возникающие при последующей оплате из-за колебаний курса иностранной валюты, в том числе приходящиеся на НДС, и продавец, и покупатель должны учитывать во внереализационных доходах или расходах как суммовые (Статья 250, п. 1 ст. 265 НК РФ).

Казалось бы, можно только порадоваться: наконец-то порядок исчисления НДС стал однозначным. Но! Для расчета НДС теперь применяется только курс иностранной валюты, установленный Банком России. А что же делать тем, у кого по договору цена пересчитывается в рубли не по официальному курсу, а по договорному? Ведь гражданское законодательство позволяет по соглашению сторон устанавливать любой курс инвалюты (Пункт 2 ст. 317 ГК РФ). И нередко цену товара определяют в условных единицах, а 1 у. е. равна, например, 1 долл. США по курсу ЦБ РФ, установленному на дату оплаты, увеличенному на 1%.
Эта статья о том, как заполнить документы и отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции, когда по условиям договора товары (работы, услуги) оплачиваются исходя из курса иностранной валюты, установленного:
(или ) ЦБ РФ на день оплаты;
(или ) договором.
Понятно, что, если вы договорились об оплате товаров (работ, услуг) по курсу ЦБ РФ на день отгрузки, проблем у вас, в принципе, возникать не должно.

Как составить счет-фактуру

Как мы уже сказали, на дату отгрузки продавец определяет налоговую базу, исходя из курса иностранной валюты (к которой привязана цена товара), установленного ЦБ РФ на эту же дату (Пункты 1, 4 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ). Эту сумму налога он и предъявляет покупателю, выставив ему счет-фактуру в рублях, а покупатель принимает этот НДС к вычету (Пункты 1, 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, больше не надо заполнять счета-фактуры в условных единицах. Ведь такие счета-фактуры были нужны именно для того, чтобы была возможность корректировать налоговую базу или вычеты по НДС, если курс валюты на дату отгрузки и дату оплаты различался. Теперь в этом нет необходимости.

Товары оплачиваются по курсу ЦБ РФ на дату оплаты

Этот вариант проще с точки зрения учета и документального оформления, особенно если дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадают. Так как именно на дату перехода права собственности вы будете определять цену товаров в рублях для целей бухучета (Пункт 6 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н; Приложение к ПБУ 3/2006; пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и налога на прибыль (Пункты 3, 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Тогда все суммовые показатели первичного учетного документа, например товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) ("Цена", "Сумма без учета НДС", "НДС", "Сумма с учетом НДС"), будут совпадать с суммовыми показателями счета-фактуры ("Цена (тариф) за единицу измерения", "Стоимость... всего без налога", "НДС", "Стоимость... всего с учетом налога" (Приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914)).

Внимание! Для определения налоговой базы по НДС цена товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на день отгрузки, независимо от того, какой курс установлен договором.

Пример 1. Учет и документальное оформление операций при оплате по курсу ЦБ РФ

Условие

ООО "Деревяшки" (продавец) заключило с ЗАО "Посиделки" (покупатель) договор поставки 10 деревянных табуретов по цене, эквивалентной 100 евро (без НДС) за один табурет. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты.
Право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи ему товара, то есть дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадают (Пункт 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ).
Предположим, что курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:
- на дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.) - 41 руб/евро;
- на отчетную дату (Пункты 7, 8 ПБУ 3/2006; п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) (31 октября 2011 г.) - 40 руб/евро;
- на дату оплаты товара покупателем (2 ноября 2011 г.) - 42 руб/евро.

Решение

Рассмотрим документооборот и учет в этой ситуации.
Учет у продавца
Счет-фактуру ООО "Деревяшки" должно заполнить так (приводятся только необходимые графы). Цена за единицу товара составляет 4100 руб. (100 евро x 41 руб/евро).

Данные из счета-фактуры ООО "Деревяшки" должно отразить в книге продаж (приводятся только необходимые графы).

Товарную накладную по форме N ТОРГ-12 ООО "Деревяшки" нужно оформить так (приводятся только необходимые графы).

Как видите, суммовые показатели в товарной накладной тождественны суммовым показателям счета-фактуры.
В бухучете ООО "Деревяшки" надо сделать такие проводки.



Признана выручка от реализации товара	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"
Начислен НДС	90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

Отражена в расходах курсовая разница по задолженности покупателя (1180 евро x (41 руб/евро - 40 руб/евро))	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Отражено ПНО (1180 руб. x 20%)	99 "Прибыли и убытки"	68, субсчет "Налог на прибыль"
разницы и соответствующее ей ПНО

Получена оплата от покупателя (1180 евро x 42 руб/евро)	51 "Расчетные счета"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности покупателя (1180 евро x (42 руб/евро - 40 руб/евро))	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	91, субсчет 1 "Прочие доходы"
Отражен ПНА (по курсовой разнице в бухучете) (2360 руб. x 20%)	68, субсчет "Налог на прибыль"	99 "Прибыли и убытки"
Отражено ПНО (по суммовой разнице в налоговом учете) (1180 руб. x 20%)	99 "Прибыли и убытки"	68, субсчет "Налог на прибыль"

Наименование операции	Классификация дохода/расхода	Документ

В доходы включена выручка от реализации товара	Доход от реализации	Договор, товарная накладная

В доходы включена суммовая разница по задолженности покупателя (1180 евро x (42 руб/евро - 41 руб/евро))	Внереализационный доход	Бухгалтерская справка-расчет

Учет у покупателя
Получив от ООО "Деревяшки" счет-фактуру, ЗАО "Посиделки" должно отразить его данные в книге покупок (приводятся только необходимые графы).

В бухучете ЗАО "Посиделки" должно сделать следующие записи.



Принят к учету товар	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражен НДС, предъявленный продавцом	19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Принят к вычету НДС по купленному товару	68, субсчет "НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"

Отражена в доходах курсовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро x (41 руб/евро - 40 руб/евро))	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	91, субсчет 1 "Прочие доходы"
Отражен ПНА (1180 руб. x 20%)	68, субсчет "Налог на прибыль"	99 "Прибыли и убытки"
В налоговом учете задолженность покупателя на последнее число месяца не переоценивается, поэтому возникает постоянная разница в размере курсовой разницы и соответствующий ей ПНА

Перечислена оплата продавцу (1180 евро x 42 руб/евро)	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетные счета"
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро x (42 руб/евро - 40 руб/евро))	91, субсчет "Прочие расходы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражено ПНО (по курсовой разнице в бухучете) (2360 руб. x 20%)	99 "Прибыли и убытки"	68, субсчет "Налог на прибыль"
Отражен ПНА (по суммовой разнице в налоговом учете) (1180 руб. x 20%)	68, субсчет "Налог на прибыль"	99 "Прибыли и убытки"
В налоговом учете переоценка проводится иначе, поэтому возникают ПНО и ПНА

Товары оплачиваются по договорному курсу

Для целей НДС (в частности, заполнения счета-фактуры) вы должны пересчитать цену товара по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.
А вот в первичном учетном документе цена и стоимость товара должны быть указаны исходя из договорного курса. Однако сумму НДС для его заполнения надо посчитать исходя из курса ЦБ РФ, а не договорного (Пункт 6 ПБУ 3/2006; Приложение к ПБУ 3/2006; пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99; п. 16 ПБУ 10/99; п. п. 3, 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
То есть в первичном документе должна быть указана та же сумма НДС, что и в счете-фактуре.
Естественно, такие показатели, как цена, стоимость товара без НДС и с учетом НДС, в счете-фактуре и первичном документе будут разными. Так как вы будете определять их исходя из разных курсов. Но это не должно вас пугать, поскольку у этих документов разное назначение. В счете-фактуре вы фактически указываете не стоимость товара, а величину налоговой базы. В то время как в товарной накладной нужно показать именно договорную цену товара.

Внимание! При оплате товаров, работ, услуг по договорному курсу в счете-фактуре и первичном документе будут разными показатели: цена, стоимость без НДС, стоимость с учетом НДС.

К тому же счет-фактуру вы используете исключительно для целей НДС, а суммы из первичного документа нужны для бухгалтерского учета и налогообложения прибыли (Пункт 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ; п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).

Пример 2. Учет и документальное оформление операций при оплате по договорному курсу

Условие

Возьмем условия примера 1, изменив только условие договора об определении цены товара. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты, увеличенному на 2%.

Решение

Счет-фактура, книга продаж у продавца и книга покупок у покупателя должны быть заполнены точно так же, как и в примере 1.
Учет у продавца
Стоимость единицы товара с НДС по договорному курсу составит 4934,76 руб. ((100 у. е. + 100 у. е. x 18%) x 41 руб/евро x 102%). Затем вычитаем из нее сумму НДС - 738 руб. (100 у. е. x 18% x 41 руб/евро) - и получаем цену единицы товара без НДС - 4196,76 руб. (4934,76 руб. - 738 руб.). Общая стоимость товара без НДС составит 41 967,60 руб. (4196,76 руб. x 10 шт.), а общая стоимость товара с НДС - 49 347,60 руб. (4934,76 руб. x 10 шт.).

Вывод
Если цену и стоимость товара (без НДС и включая НДС) вы будете определять по договорному курсу, а НДС - по курсу ЦБ РФ, надо быть внимательным при оформлении первичного документа и счета-фактуры в бухгалтерской программе.
Во-первых, из-за использования для пересчета у. е. в рубли разных курсов валюты при заполнении первичного документа программа не сможет автоматически рассчитать его суммовые показатели. Их вам придется исчислить самостоятельно и вручную внести в первичный документ. Во-вторых, счет-фактуру нельзя будет сформировать в программе на основании первичного документа, так как суммовые показатели в них, кроме НДС, будут различаться. Поэтому каждый из документов - первичный документ и счет-фактуру - надо будет заполнять в программе отдельно.

В бухучете ООО "Деревяшки" должны быть сделаны такие проводки.



Признана выручка от реализации товара	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"
Начислен НДС	90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

Отражена в расходах курсовая разница по задолженности покупателя (1180 евро x (41 руб/евро x 102% - 40 руб/евро x 102%))	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Отражено ПНО (1203,60 руб. x 20%)	99 "Прибыли и убытки"	68, субсчет "Налог на прибыль"

Получена оплата от покупателя (1180 евро x 42 руб/евро x 102%)	51 "Расчетные счета"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности покупателя (1180 евро x (42 руб/евро x 102% - 40 руб/евро x 102%))	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	91, субсчет 1 "Прочие доходы"
Отражен ПНА (по курсовой разнице в бухучете) (2407,20 руб. x 20%)	68, субсчет "Налог на прибыль"	99 "Прибыли и убытки"
Отражено ПНО (по суммовой разнице в налоговом учете) (1203,60 руб. x 20%)	99 "Прибыли и убытки"	68, субсчет "Налог на прибыль"

Налоговый учет операций ООО "Деревяшки".

Наименование операции	Классификация дохода/расхода	Документ

В доходы включена выручка от реализации товара	Доход от реализации	Договор, товарная накладная

В доходы включена суммовая разница по задолженности покупателя (1180 евро x (42 руб/евро x 102% - 41 руб/евро x 102%))	Внереализационный доход	Бухгалтерская справка-расчет

Учет у покупателя
В бухучете ЗАО "Посиделки" будут сделаны такие проводки.



Принят к учету товар	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражен НДС, предъявленный продавцом	19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Принят к вычету НДС по купленному товару	68, субсчет "НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"

Отражена в доходах курсовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро x (41 руб/евро x 102% - 40 руб/евро x 102%))	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	91, субсчет 1 "Прочие доходы"
Отражен ПНА (1203,60 руб. x 20%)	68, субсчет "Налог на прибыль"	99 "Прибыли и убытки"

Перечислена оплата продавцу (1180 евро x 42 руб/евро x 102%)	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетные счета"
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро x (42 руб/евро x 102% - 40 руб/евро x 102%))	91, субсчет 2 "Прочие расходы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражено ПНО (по курсовой разнице в бухучете) ((2407,20 руб. - 1203,60 руб.) x 20%)	99 "Прибыли и убытки"	68, субсчет "Налог на прибыль"
Отражен ПНА (по суммовой разнице в налоговом учете) (1203,60 руб. x 20%)	68, субсчет "Налог на прибыль"	99 "Прибыли и убытки"

Налоговый учет операций ЗАО "Посиделки".

Если стоимость товаров, оплачиваемых рублями, привязана к курсу иностранной валюты, продавцу иногда придется платить НДС в бюджет за счет собственных средств. Так произойдет, если курс иностранной валюты на день оплаты товаров окажется меньше, чем на дату отгрузки. Чтобы избежать этой ситуации, можно привязать налог в составе цены не к договорному курсу, а к курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Например, в договоре можно записать, что цена товара без НДС эквивалентна 100 евро по курсу ЦБ РФ на день оплаты, увеличенному на 1%, и не включает в себя НДС - 18 евро, подлежащий оплате в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.
В таком условии есть и дополнительный плюс - бухгалтеру будет проще пересчитывать в рубли стоимость товара для заполнения первички.
Вместе с тем надо учитывать, что контролирующие органы могут по-другому читать нормы о порядке пересчета у. е. в рубли при определении базы по НДС. Как только появятся какие-либо разъяснения на этот счет, мы сразу же вам сообщим.

Возможно, будет полезно почитать: