Учет вложений в паи паевых инвестиционных фондов (Шлыгин Р.А.). Об утверждении положения о порядке учета имущества, переданного в оплату инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда Капитал и нормативы

В современных экономических условиях все большую популярность приобретают такие формы коллективного инвестирования, как паевые инвестиционные фонды (далее - ПИФы), которые представляют собой обособленное имущество, а проще говоря - "денежный мешок", куда физические и юридические лица вносят свои средства.

В обмен на денежный взнос управляющая компания выдает инвестиционный пай, в силу чего инвесторов паевых инвестиционных фондов именуют пайщиками. Основными объектами вложения ПИФов являются различные ценные бумаги, недвижимость, банковские вклады и прочие финансовые инструменты. Инициатором создания фонда является управляющая компания, которая и осуществляет доверительное управление средствами пайщиков.

Наличие договора доверительного управления не может не сказываться на ведении бухгалтерского и налогового учета управляющей компании, а следовательно, и на применяемой ею учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Если организация получает в управление имущество паевого инвестиционного фонда, то отношения сторон строятся на основании норм гл. 53 "Доверительное управление имуществом" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), а также положений Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ).

Так, в соответствии с п. 1 ст. 10 Закона N 156-ФЗ ПИФ представляет собой обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления (далее - пайщик) с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

При этом законодателем прямо определено, что паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Иначе говоря, паевой инвестиционный фонд представляет собой обособленный имущественный комплекс без образования юридического лица, состоящий из имущества пайщиков, переданного в доверительное управление управляющей компании.

Как было сказано выше, общие нормы договора доверительного управления имуществом урегулированы гл. 53 ГК РФ, а особенности договора доверительного управления паевыми инвестиционными фондами установлены ст. 11 Закона N 156-ФЗ.

Согласно ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Следует иметь в виду, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

В силу ст. 11 Закона N 156-ФЗ условия договора доверительного управления ПИФом определяются управляющей компанией в стандартных формах и могут быть приняты пайщиком только путем присоединения к указанному договору в целом. Присоединение к договору осуществляется путем приобретения инвестиционных паев, выдаваемых управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление этим ПИФом.

Пайщики передают имущество управляющей компании для включения его в состав ПИФа с условием объединения этого имущества с имуществом иных пайщиков. Имущество, составляющее ПИФ, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. При этом в общем случае раздел имущества, составляющего ПИФ, и выдел из него доли в натуре не допускаются. Иное возможно только в случаях, прямо предусмотренных самим Законом N 156-ФЗ (п. 2 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ).

Управляющая компания осуществляет доверительное управление ПИФом путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими ПИФ, включая право голоса по голосующим ценным бумагам (п. 3 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ).

Сделки с имуществом, составляющим ПИФ, управляющая компания совершает от своего имени, но при этом обязана указывать, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается выполненным, если:

При совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве;

В письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д. У." и указано название паевого инвестиционного фонда.

Напоминаем, что в силу п. 3 ст. 10 Закона N 156-ФЗ название (индивидуальное обозначение) ПИФа должно содержать указание на состав и структуру его активов в соответствии с нормативными актами Банка России и не может содержать недобросовестную, неэтичную, заведомо ложную, скрытую или вводящую в заблуждение информацию.

Для справки: Положение о составе и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов утверждено Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 28 декабря 2010 г. N 10-79/пз-н.

Обратите внимание! Несоблюдение данного условия приведет к личной обязанности управляющей компании перед третьими лицами, и отвечать перед ними она будет только принадлежащим ей имуществом.

Согласно п. 1 ст. 15 Закона N 156-ФЗ имущество, составляющее ПИФ, обособляется от имущества управляющей компании этого ПИФа, имущества владельцев инвестиционных паев, имущества, составляющего иные ПИФы, находящиеся в доверительном управлении этой управляющей компании, а также иного имущества, находящегося в доверительном управлении или по иным основаниям у указанной управляющей компании. Имущество, составляющее ПИФ, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Отметим, что по всем операциям, совершаемым в рамках договора доверительного управления, управляющая компания обязана вести самостоятельный бухгалтерский учет в порядке, установленном Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Причем к обязательным документам в области регулирования бухгалтерского учета Закон N 402-ФЗ относит федеральные и отраслевые стандарты, которые в настоящий момент пока не утверждены. Частью 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ установлено, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до 1 января 2013 г. При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. На это обращено внимание и в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Иными словами, пока при ведении бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, управляющая компания руководствуется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н (далее - Указания N 97н).

При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с исполнением договора, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом (п. 15 Указаний N 97н). При этом представление управляющей компанией данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при исполнении договора, не может осуществляться позднее сроков, установленных Законом N 402-ФЗ.

По прекращении договора доверительного управления на дату прекращения договора управляющая компания составляет для учредителя управления (выгодоприобретателя) отдельный баланс.

Напоминаем, что доверительное управление ПИФом может осуществляться только на основании лицензии управляющей компании.

В силу ст. 60.1 Закона N 156-ФЗ лицензия управляющей компании предоставляется Банком России без ограничения срока ее действия при соблюдении соискателем лицензионных условий, установленных Законом N 156-ФЗ.

Согласно п. 3 ст. 60.1 Закона N 156-ФЗ лицензионными условиями являются требования Закона N 156-ФЗ:

к организационно-правовой форме;

к учредителям (участникам);

к размеру собственных средств;

к лицу, осуществляющему функции единоличного исполнительного органа, членам совета директоров (наблюдательного совета), членам коллегиального исполнительного органа и контролеру (руководителю и сотрудникам службы внутреннего контроля);

к организации внутреннего контроля.

Кроме того, не стоит забывать, что законодательством ограничен круг разрешенной законодателем деятельности управляющей компании. Управляющая компания может совмещать свою деятельность только с деятельностью по доверительному управлению ценными бумагами, управлению пенсионными резервами негосударственных пенсионных фондов (НПФ) и управлению страховыми резервами страховых компаний.

В Письме ФСФР России от 10 апреля 2007 г. N 07-ОВ-01/7235 "О совмещении деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами с другими видами деятельности" указывается на то, что согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, является предпринимательской. В соответствии с п. 2 ст. 38 Закона N 156-ФЗ управляющая компания может совмещать деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами только с деятельностью по доверительному управлению ценными бумагами, управлению пенсионными резервами негосударственных пенсионных фондов и управлению страховыми резервами страховых компаний.

Таким образом, управляющим компаниям, имеющим лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, ПИФ и НПФ, осуществлять деятельность, являющуюся предпринимательской, но не предусмотренную п. 2 ст. 38 Закона N 156-ФЗ, запрещено.

В Письме ФСФР России от 15 мая 2007 г. N 07-ОВ-01/9826 "О деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами" разъяснено, что управляющей компанией на основании лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами может осуществляться доверительное управление:

Средствами пенсионных накоплений - в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" и Федеральным законом от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах";

Накоплениями для жилищного обеспечения военнослужащих - в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 г. N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих";

Ипотечным покрытием - в соответствии с Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 152-ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах";

Средствами компенсационного фонда саморегулируемой организации оценщиков - в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации";

Целевым капиталом некоммерческой организации - в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Кроме того, согласно п. 4 ст. 38 Закона N 156-ФЗ деятельность, предусмотренная п. 3 ст. 38 названного Закона, может совмещаться только с деятельностью по управлению ценными бумагами и (или) с деятельностью в качестве управляющей компании специализированного общества, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг.

Таким образом, управляющая компания может осуществлять только исключительную деятельность - управление инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, а также прочую деятельность, такую как: доверительное управление средствами пенсионных накоплений, накоплениями для жилищного обеспечения военнослужащих, доверительное управление ипотечным покрытием, средствами компенсационного фонда саморегулируемой организации оценщиков, целевым капиталом некоммерческой организации.

Рассмотрим пример типовой учетной политики управляющей компании.

Утверждено

Генеральным директором

Ивановым И.И.

Приказ N 10-уп

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

ООО "А" "Д. У."

Открытого паевого инвестиционного фонда "Бетта"

ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1.1. Основная нормативная база.

Учетная политика организации формируется на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

При формировании учетной политики организация руководствуется:

Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ);

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н;

Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н;

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета);

Приказом ФСФР России от 15 июня 2005 г. N 05-21/пз-н "Об утверждении Положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию";

Постановлением ФКЦБ России от 22 октября 2003 г. N 03-41/пс "Об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда";

Правилами определения стоимости активов и величины обязательств Открытого паевого инвестиционного фонда "Бетта" под управлением Общества с ограниченной ответственностью "А" (далее - Правила расчета СЧА).

Иные нормативные акты не являются обязательными для применения, но могут приниматься как руководство в бухгалтерском учете.

1.2. Организация и ведение бухгалтерского учета. Общие положения.

Настоящая Учетная политика устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета паевого инвестиционного фонда.

В соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", паевой инвестиционный фонд является обособленным имущественным комплексом, состоящим из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. При этом паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

Имущество, составляющее Фонд, обособляется от имущества Управляющей компании, имущества владельцев инвестиционных паев, имущества, составляющего иные паевые инвестиционные фонды, находящиеся в доверительном управлении Управляющей компании, а также иного имущества, находящегося в доверительном управлении или по иным основаниям у Управляющей компании.

Имущество, составляющее Фонд, учитывается на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

1.3. Термины и сокращения.

УК - Общество с ограниченной ответственностью "А" "Д. У." Открытым паевым инвестиционным фондом "Бетта".

СД - Специализированный депозитарий - Акционерный коммерческий банк "Р" (открытое акционерное общество), осуществляющий деятельность в качестве специализированного депозитария паевого инвестиционного фонда.

Фонд - Открытый паевой инвестиционный фонд "Бетта" под управлением Общества с ограниченной ответственностью "А".

Регистратор - Закрытое акционерное общество "Национальная регистрационная компания" - лицо, осуществляющее ведение реестра владельцев инвестиционных паев Фонда.

Агент - юридическое лицо, осуществляющее деятельность по выдаче, обмену и погашению инвестиционных паев Фонда на основании Договора поручения, заключенного между Управляющей компанией и Агентом, и соответствующей доверенности.

Инвестор - физическое или юридическое лицо, которое приобретает инвестиционные паи Фонда либо у которого Управляющая компания погашает инвестиционные паи Фонда.

Правила Фонда - правила доверительного управления Открытым паевым инвестиционным фондом "Бетта" под управлением Общества с ограниченной ответственностью "А".

1.4. Рабочий план счетов Фонда.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов с необходимым уровнем детализации приведен в Приложении N 1 к настоящей Учетной политике.

Бухгалтерский учет Фонда осуществляется лицом, на которое возложены обязанности Главного бухгалтера Общества с ограниченной ответственностью "А" (далее - Уполномоченный сотрудник Управляющей компании).

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФОНДА

2.1. Учет денежных средств Фонда.

Операции, связанные с движением денежных средств Фонда, отражаются в бухгалтерском учете Фонда на основании документов, подтверждающих их совершение.

Учет денежных средств Фонда на счетах в банках ведется на основании выписок по указанным счетам. При этом датой отражения в бухгалтерском учете Фонда зачисления и списания денежных средств является дата получения выписки по счету. Выписка должна быть получена не позднее следующего рабочего дня после совершения операции.

В целях определения даты получения выписки при получении на ней ставится отметка с датой получения документа.

Для учета операций, связанных с движением денежных средств Фонда, используются следующие счета:

51 - счет "Расчетные счета".

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По счету отражается наличие и движение денежных средств по инвестиционным операциям Фонда, по операциям выдачи и погашения инвестиционных паев, по расчетам с УК, СД, Регистратором, Аудитором, Агентом, Оценщиком и т.д. Аналитический учет по счету 51 "Расчетный счет" ведется по каждому расчетному счету Фонда;

55 - счет "Специальные счета в банках".

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, инвестированных в банковские вклады, а также денежных средств, учитываемых на прочих специальных счетах;

57 - счет "Переводы в пути".

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, в частности для отражения денежных средств, переведенных для покупки ценных бумаг, но еще не полученных брокером, а также для отражения движения денежных средств, полученных брокером от реализации ценных бумаг, но еще не поступивших на расчетный счет паевого инвестиционного фонда.

2.2. Учет финансовых вложений Фонда.

Основанием для принятия ценных бумаг на учет Фонда (снятия с учета) является:

Отчет СД о зачислении ценных бумаг на счет (списании со счета) депо Фонда - в случае если учет ценных бумаг Фонда осуществляется на счете депо в СД;

Отчет уполномоченного брокера о зачислении ценных бумаг на счет (списании со счета) депо Фонда - в случае если в соответствии с действующим законодательством учет ценных бумаг Фонда осуществляется у брокера.

Для отражения (обобщения) информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги, предусмотренные инвестиционной декларацией Фонда, используется счет 58 "Финансовые вложения". Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по каждому выпуску ценных бумаг.

Если в рамках одного торгового дня с одной ценной бумагой на бирже были совершены сделки - как покупки, так и продажи, то учет ведется в порядке и последовательности прохождения операций на бирже. Операции в этом же порядке и последовательности отражаются в отчете брокера, а также в соответствии с порядком прохождения операций - в сводном отчете депозитария.

Ценные бумаги принимаются к учету по стоимости, составляющей фактические затраты на их приобретение. Под фактическими затратами на приобретение ценных бумаг понимается сумма сделки по покупке указанных ценных бумаг.

Если сумма сделки выражена в иностранной валюте, то сумма фактических расходов определяется как сумма сделки в валюте сделки, умноженная на курс рубля по отношению к данной иностранной валюте, определяемый Банком России на дату принятия ценных бумаг к учету.

Суммовые разницы, возникающие при покупке (продаже) ценных бумаг, когда сумма сделки определена в валюте и курс валюты к рублю на дату принятия к учету (снятия с учета) ценных бумаг отличается от курса на день оплаты, не включаются в балансовую стоимость ценных бумаг, а относятся в прочие доходы или расходы Фонда (счет 91.6).

В случае отсутствия "Признаваемой котировки" ценной бумаги, входящей в активы Фонда, ее оценочной стоимостью в целях расчета стоимости чистых активов является цена ее приобретения. В целях соблюдения указанного требования, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, а именно: комиссия биржи, депозитарные расходы, клиринговые расходы, комиссия брокера, - не включаются в балансовую стоимость ценных бумаг и отражаются по дебету счета 91.7 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

При расчете цены списания активов полученное значение округляется до 2-го знака после запятой.

Для определения оценочной стоимости ценных бумаг, входящих в активы Фонда, используются признаваемые котировки следующих организаторов торговли:

1. _____________________________________

2. _____________________________________

3. _____________________________________

4. _____________________________________

Порядок выбора признаваемых котировок ценных бумаг и инвестиционных паев фонда приведен в Приложении N 2 к настоящей Учетной политике.

Балансовая стоимость финансовых вложений подлежит переоценке.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерском учете на конец месяца по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Под текущей рыночной стоимостью понимается признаваемая котировка, рассчитанная в соответствии с правилами, установленными организаторами торговли на рынке ценных бумаг, согласно Приказу ФСФР от 15 июня 2005 г. N 05-21/пз-н "Об утверждении Положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию".

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на увеличение доходов или расходов в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым нельзя определить оценочную стоимость в виде признаваемой котировки на дату переоценки или на дату определения стоимости чистых активов, признаются равными их предыдущей оценке. Финансовые вложения, которые не имели признаваемой котировки вообще, на дату переоценки или на дату определения стоимости чистых активов, признаются равными цене их приобретения.

Купонный доход по облигациям в целях бухгалтерского учета переоценивается ежемесячно, а для расчета стоимости чистых активов - ежедневно.

Переоценка производится в БУ в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" по специально открываемой для учета таких изменений аналитике.

2.3. Учет расчетов по налогам.

Фонд как имущественный комплекс без создания юридического лица не является плательщиком налога на прибыль.

Фонд (Управляющая компания) является налоговым агентом по удержанию и уплате НДФЛ (налога на доходы физических лиц).

Для отражения информации о суммах налога на доходы физических лиц, удерживаемых УК при погашении ими паев и подлежащих перечислению в бюджет, используется счет 68 "Расчеты с бюджетом". По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" отражается задолженность Фонда по взносу в бюджет. Суммы, фактически перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом. Порядок исчисления и уплаты налогов определяется законодательными и другими нормативными актами.

Если пайщиком при погашении паев не подано заявление с просьбой погасить конкретные паи с указанием даты их приобретения, то по умолчанию при расчете дохода и суммы НДФЛ при погашении паев используется метод ФИФО, то есть погашенными считаются паи, которые были приобретены ранее.

Уплата в бюджет суммы НДФЛ осуществляется УК в день выплаты пайщику суммы компенсации за погашенные паи.

Основанием для расчета и начисления суммы налога является отчет Регистратора о списании паев со счета инвестора и данные о расходах инвестора на приобретение данных паев, имеющиеся в распоряжении УК.

2.4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Плана счетов бухгалтерского учета. Аналитический учет по счету ведется по каждому дебитору и кредитору.

2.4.1. Дебиторская задолженность возникает:

При реализации ценных бумаг (на условиях предварительной поставки) в момент передачи ценных бумаг покупателю. Основанием для начисления дебиторской задолженности является выписка со счета депо в Специализированном депозитарии, свидетельствующая о передаче бумаг новому владельцу. Сроки погашения дебиторской задолженности оговариваются в договоре купли-продажи ценных бумаг;

При приобретении ценных бумаг в момент оплаты ценных бумаг (на условиях предоплаты). Основанием для начисления дебиторской задолженности является выписка с расчетного счета Фонда, свидетельствующая об оплате приобретаемых ценных бумаг. Сроки погашения дебиторской задолженности оговариваются в договоре купли-продажи ценных бумаг.

Штрафы, пени, неустойки, полученные Фондом, учитываются на счете 91, субсчет 91.6 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

Дебиторская задолженность по процентному (купонному) доходу по банковским вкладам и ценным бумагам, составляющим активы Фонда, принимается в расчет стоимости активов в сумме, исчисленной исходя из ставки процента (купонного дохода), установленной в договоре банковского вклада или решении о выпуске ценных бумаг.

Объявленные, но неполученные дивиденды по акциям, составляющим активы Фонда, решение о выплате которых принято общим собранием акционеров акционерного общества, не принимаются в расчет стоимости активов.

Расходы по оплаченным, но не исполненным третьими лицами обязательствам, связанные с доверительным управлением Фондом, считаются равными сумме дебиторской задолженности на отчетную дату. Указанные расходы отражаются на дебиторской задолженности в момент оплаты выставленного счета. Погашение дебиторской задолженности происходит в момент получения документов, подтверждающих факт выполнения обязательств.

2.4.2. Кредиторская задолженность возникает:

При приобретении ценных бумаг (на условиях предварительной поставки) в момент получения выписки со счета депо в Специализированном депозитарии, свидетельствующих о зачислении приобретенных ценных бумаг на счет депо Фонда. Сроки погашения обязательств по оплате приобретенного пакета ценных бумаг оговариваются в договоре купли-продажи ценных бумаг.

При реализации ценных бумаг в момент получения выписки с расчетного счета, свидетельствующей о зачислении денежных средств на расчетный счет Фонда (на условиях предоплаты), полученных в счет оплаты реализуемых ценных бумаг. Сроки погашения обязательств по оплате приобретенного пакета ценных бумаг оговариваются в договоре купли-продажи ценных бумаг;

Штрафы, пени, неустойки, возникающие при невыполнении обязательств по оплате приобретенных бумаг, уплачивает Управляющая компания Фонда.

Кредиторская задолженность по выдаче паев возникает в момент получения выписки с расчетного счета, свидетельствующей о поступлении денежных средств на приобретение паев, по которым не осуществлены приходные записи.

Кредиторская задолженность по погашению инвестиционных паев возникает в момент получения отчета Специализированного регистратора об осуществлении расходных записей в реестре владельцев инвестиционных паев фонда по выкупленным паям, денежные средства по которым не выплачены.

Кредиторская задолженность по вознаграждению УК начисляется в день получения документов-оснований: счета, счета-фактуры и акта. Перечисление вышеуказанного вознаграждения производится в сроки, установленные Правилами ДУ Фонда.

Моментом выставления кредиторской задолженности по вознаграждениям СД, Регистратора является момент получения УК счетов или счетов-фактур.

Моментом выставления кредиторской задолженности по вознаграждениям Аудитора является получение УК документов, подтверждающих фактическое выполнение работ.

Перечисление вознаграждений СД, Регистратора, Аудитора производится в соответствии с Правилами Фонда и условиями заключенных договоров.

Кредиторская задолженность по прочим расходам начисляется в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" в соответствии с документами, подтверждающими необходимость оплаты/компенсации УК расходов, связанных с управлением имуществом Фонда, после получения Специализированным депозитарием соответствующих документов.

Расходы, связанные с обслуживанием банковского счета Фонда, начисляются в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" на основании банковской выписки, свидетельствующей о списании вышеуказанных расходов со счета Фонда.

Кредиторская задолженность по скидкам и надбавкам к стоимости инвестиционных паев перед агентами Фонда начисляется в соответствии с Правилами Фонда в день совершения записи в реестре владельцев инвестиционных паев на основании отчета Специализированного регистратора.

2.5. Учет средств инвесторов и расчетов по имуществу Фонда.

Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для:

Отражения средств, поступивших в оплату инвестиционных паев и средств, направленных на выплату по погашенным инвестиционным паям;

Отражения информации о расчетах по имуществу Фонда, в частности об изменениях имущества Фонда, вызванных начислением резервов на оплату услуг УК, СД, Регистратора, Аудитора, Оценщика и расходов, выплачиваемых из имущества Фонда.

Прирост стоимости имущества Фонда отражается по кредиту счета, а уменьшение стоимости имущества Фонда отражается по дебету данного счета.

Если пайщиком не подано заявление с указанием погасить (обменять) паи определенной партии (с указанием количества и даты их выдачи - зачисления на лицевой счет в реестре), то списание паев производится по методу ФИФО - первыми списываются паи, которые приобретены ранее. Списание производится по балансовой стоимости, при этом разница между балансовой стоимостью и стоимостью погашаемых паев относится на отдельный субсчет счета 86 "Целевое финансирование".

2.6. Учет доходов от реализации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

Доходы от обычных видов деятельности;

Прочие доходы.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется счет 90 "Продажи".

На счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", отражается выручка от продажи ценных бумаг в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На счете 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", отражается списание с учета пакета ценных бумаг в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения". Все расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, отражаются по дебету счета 91.7 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

2.7. Учет прочих доходов и расходов Фонда.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах Фонда используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета учитываются доходы, полученные от инвестирования в ценные бумаги (проценты, дивиденды), проценты по депозитам, проценты за использование банком денежных средств Фонда, находящихся на расчетном счете Фонда в этом банке, суммовые разницы, возникающие по сделкам купли-продажи ценных бумаг, когда сумма сделки определена в иностранной валюте, и другое.

По дебету счета учитываются расходы, связанные с операциями с ценными бумагами, с обслуживанием расчетного счета Фонда, а также иные расходы, предусмотренные Правилами Фонда, связанные с управлением имуществом Фонда. К счету могут быть открыты субсчета по видам прочих доходов и расходов. В конце отчетного года производится окончательный расчет предельного размера средств, которые могут быть израсходованы на оплату прочих расходов в соответствии с Правилами Фонда исходя из среднегодовой стоимости чистых активов. В случае если к концу финансового года управляющий истратил больше средств, чем предусмотрено Правилами Фонда, сумма превышения относится на затраты Управляющей компании.

Дебетовое или кредитовое сальдо по счету 91 "Прочие доходы и расходы" списывается на счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда", в последний рабочий день месяца.

Финансовые вложения в ценные бумаги, по которым можно определить в установленном порядке оценочную стоимость в виде признаваемой котировки, отражаются в бухгалтерском учете путем переоценки на последний рабочий день года.

Финансовые вложения, по которым нельзя определить оценочную стоимость в виде признаваемой котировки на дату определения стоимости чистых активов, признаются равными их предыдущей оценке.

Финансовые вложения, которые не имели признаваемой котировки вообще, на дату определения стоимости чистых активов, признаются равными цене их приобретения.

Купонный доход по составляющим активы Фонда ценным бумагам принимается в сумме, исчисленной исходя из ставки купонного дохода, установленной в решении о выпуске (о дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг на последний рабочий день года.

Переоценка производится в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" по специально открываемой для учета таких изменений аналитике.

2.8. Учет резервов Фонда.

2.8.1. Ежемесячно, на каждый последний рабочий день месяца, начисляется резерв на оплату вознаграждений в соответствии с правилами доверительного управления Фондом. Величина резерва на выплату вознаграждения Управляющей компании, Специализированному депозитарию, Специализированному регистратору, Аудитору, Оценщику определяется в размере процентов, установленных правилами доверительного управления. Вознаграждение начисляется в размере, равном одной двенадцатой части соответствующей расчетной величины на соответствующую отчетную дату нарастающим итогом в течение года.

2.8.2. Резервирование средств на оплату указанных услуг и вознаграждения Управляющей компании отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

В соответствии со сроками, установленными в правилах доверительного управления для выплаты сумм причитающихся вознаграждений, Управляющая компания списывает сумму начисленного резерва в счет возмещения расходов по оплате вознаграждений входящей датой выставленного акта за оказанные услуги: дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", кредит субсчета счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по соответствующей аналитике. Кредиторская задолженность гасится проводкой: дебет субсчета счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по аналитике "Расчеты с управляющей компанией", кредит счета 51 "Расчетный счет". Выплата вознаграждения Управляющей компании осуществляется ежемесячно. Вознаграждение Специализированному депозитарию, Специализированному регистратору, Оценщику и Аудитору выплачивается в срок, предусмотренный в договорах между ними и Управляющей компанией.

В случае превышения сумм начисленных расходов над суммой сформированного резерва, разница учитывается в составе дебиторской задолженности на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по аналитике "Расчеты с Управляющей компанией" до даты следующего списания расходов по оплате вознаграждения.

Сумма не использованного в отчетном году резерва на выплату вознаграждений должна быть восстановлена в первый рабочий день года, следующего за отчетным. Перед этой операцией остаток задолженности по вознаграждениям Управляющей компании, Специализированному депозитарию, Специализированному регистратору, Аудитору и Оценщику по уплате вознаграждения за отчетный год последним днем года переводится в кредиторскую задолженность на основании акта и выплачивается в следующем году.

2.9. Учет оценочных обязательств.

2.9.1. Порядок определения величины оценочного обязательства.

Оценочное обязательство принимается к учету как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала (путем выбора из интервала значений).

2.9.2. Определение срока исполнения оценочного обязательства, по истечении которого оно оценивается по приведенной стоимости.

Оценочное обязательство оценивается по приведенной стоимости, если предполагаемый срок его исполнения превышает 12 месяцев после отчетной даты.

2.9.3. Порядок списания признанного оценочного обязательства на затраты.

В силу п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н, величина признанного оценочного обязательства учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

2.10. Бухгалтерская отчетность организации.

Представление бухгалтерской отчетности по договору доверительного имущества осуществляется в объеме и составе бухгалтерской отчетности, предусмотренной учетной политикой учредителя. В бухгалтерской отчетности, представляемой организацией по договору доверительного управления имуществом учредителя, после своего наименования организацией указывается отметка "Д. У.".

ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в Фонде несет генеральный директор Управляющей компании.

Бухгалтерская отчетность Фонда по итогам года подлежит обязательному аудиту.

СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЙ К НАСТОЯЩЕЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

Приложение N 1 - рабочий план счетов;

приложение N 2 - порядок выбора признаваемых котировок ценных бумаг и инвестиционных паев фонда.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО ФИНАНСОВЫМ РЫНКАМ

ПРИКАЗ


В соответствии с пунктом 21 статьи 13.2 и пунктом 2 статьи 55 Федерального закона от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 49, ст.4562; 2004, N 27, ст.2711; 2006, N 17, ст.1780; 2007, N 50, ст.6247)

приказываю:

Утвердить прилагаемое Положение о порядке учета имущества, переданного в оплату инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда.

Руководитель
В.Д.Миловидов


Зарегистрировано
в Министерстве юстиции
Российской Федерации
26 мая 2008 года,
регистрационный N 11753

Положение о порядке учета имущества, переданного в оплату инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда

Приложение

I. Общие положения

1.1. Настоящее Положение о порядке учета имущества, переданного в оплату инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда (далее - Положение), устанавливает порядок учета денежных средств, ценных бумаг и иного имущества каждого лица, передавшего указанное имущество в оплату инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда (далее - внутренний учет).

1.2. Внутренний учет должен обеспечивать возможность:

1) формирования и обобщения информации о денежных средствах и ином имуществе, подлежащем включению в состав паевого инвестиционного фонда, в том числе о сумме таких денежных средств (стоимости такого имущества);

2) установления возникновения оснований для включения имущества, переданного в оплату инвестиционных паев, в состав паевого инвестиционного фонда;

3) формирования распоряжения лицу, осуществляющему ведение реестра владельцев инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, о выдаче инвестиционных паев или, если это предусмотрено договором с указанным лицом, документов, подтверждающих включение денежных средств или иного имущества, переданного в оплату инвестиционных паев, в состав паевого инвестиционного фонда.

II. Регистры учета

2.1. Регистрация информации о денежных средствах и ином имуществе, переданном в оплату инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, осуществляется в регистрах учета.

2.2. Внутренний учет осуществляется отдельно по каждому паевому инвестиционному фонду в электронной форме. При этом должна быть обеспечена возможность вывода информации, зарегистрированной в регистрах учета, на бумажный носитель, а также на оптический или магнитный носитель в формате MS Excel.

2.3. Для регистрации информации о денежных средствах, ценных бумагах или ином имуществе, переданном в оплату инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, в отношении каждого лица, передавшего имущество в оплату инвестиционных паев (далее - плательщик), открывается регистр учета денежных средств, а также, если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотрена оплата инвестиционных паев ценными бумагами или иным имуществом, кроме денежных средств, регистр учета ценных бумаг (регистры учета каждого вида иного имущества), передаваемых в оплату инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда.

2.4. В случае поступления на транзитный счет управляющей компании денежных средств, в отношении которых управляющей компании не поступили документы, позволяющие идентифицировать лицо, передавшее указанные денежные средства, для учета таких денежных средств открывается регистр учета "денежные средства неустановленных лиц".

2.5. В регистре учета денежных средств плательщика учитывается сумма денежных средств, переданных плательщиком, в отношении которых поступили документы, позволяющие его идентифицировать.

В регистре учета денежных средств плательщика указываются сведения о плательщике, а также дата открытия этого регистра.

2.6. Запись в регистре учета денежных средств плательщика должна содержать дату ее внесения, а также следующую информацию об операции с денежными средствами плательщика по транзитному счету на дату совершения указанной операции:

1) входящий остаток денежных средств плательщика на транзитном счете;

2) вид операции с денежными средствами плательщика по транзитному счету (зачисление/списание) и сумма этой операции;

3) дату и номер платежного поручения, в соответствии с которым совершена операция по зачислению денежных средств плательщика на транзитный счет;

4) дату совершения операции с денежными средствами плательщика по транзитному счету;

5) исходящий остаток денежных средств плательщика на транзитном счете.

2.7. В регистре учета ценных бумаг (иного имущества) плательщика учитываются ценные бумаги (иное имущество) плательщика, переданные в оплату инвестиционных паев, сведения о плательщике, а также дата открытия этого регистра.

2.8. Запись в регистре учета ценных бумаг (иного имущества) плательщика должна содержать дату ее внесения, а также следующую информацию об операции с ценными бумагами (иным имуществом) плательщика на дату совершения указанной операции по каждому эмитенту или иному лицу, обязанному по ценным бумагам плательщика, и виду (категории, типу) таких ценных бумаг (по каждому виду иного имущества):

1) наименование эмитента или иного лица, обязанного по ценным бумагам плательщика, вид (категорию, тип) таких ценных бумаг (описание иного имущества);

2) входящий остаток ценных бумаг (иного имущества) плательщика (количество в штуках или иных единицах измерения, применяемых для определения количества данного вида имущества, а также стоимость этого имущества);

3) вид операции с ценными бумагами (иным имуществом) плательщика, а также их количество и стоимость в операции;

4) наименование и реквизиты документа, подтверждающего передачу ценных бумаг (иного имущества) в оплату инвестиционных паев;

5) дату совершения операции с ценными бумагами (иным имуществом) плательщика;

6) исходящий остаток ценных бумаг (иного имущества) плательщика (количество в штуках или иных единицах измерения, применяемых для определения количества данного вида имущества, а также стоимость этого имущества).

2.9. Доходы и выплаты по ценным бумагам или иному имуществу, переданному в оплату инвестиционных паев, учитываются в регистрах учета доходов и выплат по каждому владельцу указанных ценных бумаг или иного имущества. Регистрация информации о доходах и выплатах по ценным бумагам или иному имуществу, переданному в оплату инвестиционных паев, осуществляется по правилам регистрации информации о денежных средствах, переданных в оплату инвестиционных паев. При этом в регистрах учета доходов и выплат указываются ценные бумаги или иное имущество, по которым получен доход (выплаты).

2.10. Каждому регистру учета присваивается уникальный номер.

2.11. Регистры учета дополнительно к информации, предусмотренной настоящим Положением, могут содержать иную информацию, предусмотренную Правилами ведения учета имущества, переданного в оплату инвестиционных паев, указанными в настоящем Положении.

III. Документы учета имущества, переданного в оплату инвестиционных паев

3.1. Документами учета имущества, переданного в оплату инвестиционных паев, являются:

1) подтверждающие документы учета имущества, переданного в оплату инвестиционных паев;

2) иные документы, предусмотренные Правилами ведения учета имущества, переданного в оплату инвестиционных паев, указанными в настоящем Положении.

3.2. К подтверждающим документам учета имущества, переданного в оплату инвестиционных паев, относятся:

1) акты приема-передачи имущества, переданного в оплату инвестиционных паев;

2) платежные документы, подтверждающие зачисление денежных средств на транзитный счет;

3) отчеты кредитной организации о списании денежных средств с транзитного счета;

4) отчеты специализированного депозитария по операциям с ценными бумагами по транзитному счету депо;

5) отчеты лица, осуществляющего ведение реестра владельцев инвестиционных паев, о возможности выдачи инвестиционных паев;

6) распорядительные записки о включении имущества в состав паевого инвестиционного фонда;

7) решения, предписания, приказы и иные акты органов государственной власти, а также судебные акты, являющиеся основанием для возникновения, изменения или прекращения гражданских прав и обязанностей;

8) документы, подтверждающие факт государственной регистрации прав общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев на недвижимое имущество, переданное в оплату инвестиционных паев;

9) иные документы, подтверждающие факт передачи имущества в оплату инвестиционных паев.

3.3. Распорядительные записки о включении имущества в состав паевого инвестиционного фонда (далее - распорядительные записки), составляются в отношении имущества, включение которого в состав паевого инвестиционного фонда не требует действий со стороны третьих лиц.

3.4. Распорядительная записка составляется уполномоченным работником управляющей компании паевого инвестиционного фонда и должна содержать:

1) уникальный номер распорядительной записки;

2) номер регистра учета, в котором содержится информация об имуществе, включаемом в состав паевого инвестиционного фонда;

3) дату и время (с указанием часов и минут) составления распорядительной записки;

4) описание единицы имущества, которое включается в состав паевого инвестиционного фонда, а также стоимость этого имущества.

3.5. Распорядительная записка может содержать также иную информацию, помимо предусмотренной пунктом 3.4 настоящего Положения.

IV. Операции в регистрах учета

4.1. Операции в регистрах учета проводятся путем внесения в них записей в соответствии с настоящим Положением и правилами ведения внутреннего учета, утвержденными управляющей компанией паевого инвестиционного фонда.

4.2. Правила ведения внутреннего учета должны включать:

1) правила внутреннего документооборота, включая описание порядка прохождения документов, имеющих значение для ведения учета денежных средств, ценных бумаг и иного имущества, переданного в оплату инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, в том числе определение формы ведения такого учета (бумажной и/или электронной);

2) порядок определения часового пояса при составлении и оформлении документов учета денежных средств, ценных бумаг и иного имущества, переданного в оплату инвестиционных паев;

3) типовые формы распорядительных записок, требования к их оформлению (в том числе к количеству экземпляров и содержанию);

4) порядок открытия регистров учета и проведения в них операций;

5) порядок присвоения отдельных уникальных номеров регистрам учета;

6) перечень и типовые формы регистров учета, требования к их оформлению и содержанию;

7) требования к составу сведений в регистрах учета о плательщике, а также перечень документов, на основании которых указанные сведения заносятся в регистры учета;

8) порядок архивирования и хранения документов учета имущества, переданного в оплату инвестиционных паев;

9) порядок внесения изменений и дополнений в правила ведения внутреннего учета.

4.3. Правила ведения внутреннего учета могут содержать иные требования, необходимые при ведении учета денежных средств, ценных бумаг или иного имущества, переданных в оплату инвестиционных паев.

4.4. Операции в регистрах учета проводятся в день получения подтверждающих документов учета имущества, переданного в оплату инвестиционных паев, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4.5 настоящего Положения.

4.5. Если включение имущества в состав паевого инвестиционного фонда не требует действий третьих лиц, операции в регистрах учета проводятся на основании распорядительных записок в день их составления.

4.6. Если выдача инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда осуществляется на основании документов, подтверждающих включение денежных средств, ценных бумаг или иного имущества, переданных в оплату инвестиционных паев, в состав паевого инвестиционного фонда, такие документы составляются по результатам проведения операций в регистрах учета не позднее дня включения указанного имущества в состав паевого инвестиционного фонда.

4.7. Документ, подтверждающий включение денежных средств, ценных бумаг или иного имущества, переданных в оплату инвестиционных паев, в состав паевого инвестиционного фонда, должен содержать сведения о каждой заявке на приобретение инвестиционных паев, а также сумму денежных средств, стоимость ценных бумаг и стоимость иного имущества, включенных в состав паевого инвестиционного фонда, в соответствии с каждой из указанных заявок.



Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по.

Приложение

К Приказу № СГ-02/03-09

от 01.01.01 г.

ПОЛОЖЕНИЕ

3.2. Требования к аналитике по счетам бухгалтерского учета:

Счет 51 «Расчетные счета».

Банковские счета

Счет 52 «Валютные счета».

Банковские счета

Виды валют

Счет 55 «Специальные счета в банках».

Банковские счета

Счет 57 «Переводы в пути».

Рубли, валюта (по видам валют)

Счет 58 «Финансовые вложения (ценные бумаги)».

Эмитент

Расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности . Величина оплаты и (или)кредиторской задолженности определяется из цены и условий, установленных договором между Фондом и поставщиком (продавцом) или иным контрагентом .

Для целей бухгалтерского учета расходами Фонда не признается выбытие активов в виде предварительной оплаты товаров, услуг и иных ценностей (авансов). На соответствующих субсчетах «Доходы от переоценки финансовых вложений», и «Расходы от переоценки финансовых вложений» счета «Прочие доходы и расходы» отражается результат от переоценки финансовых вложений.

На субсчете «Доходы в виде дивидендов и процентов по финансовым вложениям» счета «Прочие доходы и расходы» учитываются доходы в виде дивидендов и процентов по финансовым вложениям, полученным по финансовым вложениям, являющихся имущества Фонда.

На субсчете «Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек» счета «Прочие доходы и расходы» учитываются доходы в виде штрафов, пеней, неустоек по договорам заключенным в рамках деятельности Фонда.

Штрафы, пени, неустойки, возникающие при невыполнении обязательств по оплате договоров заключаемых в рамках деятельности Фонда, уплачивает Управляющая компания Фонда.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы от операционной деятельности» отражается информация о доходах в виде

Дивидендов и процентов по финансовым вложениям в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты по процентам и дивидендам к получению;

В виде штрафов, пеней и неустоек, полученных Фондом и прочих доходах в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам в зависимости от вида дохода.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются все расходы, связанные с операционной деятельностью Фонда и осуществляемые за счет имущества Фонда, за исключением расходов:

· отнесенных на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений,

· квалифицируемых как расходы на продажу ценных бумаг и отнесенных в дебет счета «Продажи»

· расходов на выплату вознаграждения управляющей компании и оплату услуг специализированного депозитария, аудитора, оценщика, относимых за счет резерва предстоящих расходов.

Расходы начисляются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам в зависимости от вида расходов либо со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «расчеты по прочим платежам в бюджет »

Списание итогового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы», осуществляется ежемесячно на счет 86 «Целевое финансирование», субсчет «Прирост или уменьшение стоимости Фонда» в корреспонденции со счетом 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Закрытие субсчета «Доходы по ценным бумагам» счета 91 «Прочие доходы и расходы» внутренними записями на субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91 «Прочие доходы и расходы» производится по окончании отчетного года.

3.3.12. Учет операций с инвестиционными паями.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиционных паев Фонда, а также для учета прироста или уменьшения стоимости имущества Фонда используется счет 86 «Целевое финансирование», субсчет «Инвестиционные паи».

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование», субсчет «Инвестиционные паи», ведется по каждому инвестору, предоставившему имущество в доверительное управление.

3.3.13. Учет выданных инвестиционных паев.

Денежные средства и иное имущество, поступившие от инвесторов в счет оплаты стоимости инвестиционных паев, после внесения приходной записи в Реестре владельцев инвестиционных паев отражаются в учете записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по размещению паев» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование», субсчет «Инвестиционные паи».

3.3.14. Учет погашенных инвестиционных паев.

Денежные средства, причитающиеся пайщику при погашении инвестиционных паев, после внесения расходной записи в Реестре владельцев инвестиционных паев отражаются в учете записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование», субсчет «Инвестиционные паи» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по погашению паев».

При погашении инвестиционных паев Управляющая компания Фонда является налоговым агентом по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц. Указанный налог Управляющая компания исчисляет в соответствии с положениями 23 Налогового кодекса РФ.

Если физическое лицо приобрело инвестиционные паи у третьих лиц, то для подтверждения расходов по приобретению инвестиционных паев необходимо предоставить в бухгалтерию Управляющей компании следующие документы:

а) если инвестиционные паи Фонда приобретены через брокера:

Брокерский договор, отчет брокера,

Расходы по регистрационным и брокерским услугам подтверждаются документами о совершении платежа.

Расходы по депозитарным услугам подтверждаются договором и документами о совершении платежа.

б) если инвестиционные паи Фонда приобретены по договору купли-продажи:

Договор купли-продажи инвестиционных паев,

Документы, подтверждающие совершение платежа продавцу инвестиционных паев.

Документы, подтверждающие расходы должны быть предоставлены физическим лицом не позднее 15 дней с даты подачи заявки на погашение инвестиционных паев. По окончании этого срока Управляющая компания рассчитывает и удерживает налог на доходы физических лиц с суммы исчисленного дохода, причитающегося за погашенные паи в момент выплаты этого дохода.

Погашение инвестиционных паев Фонда осуществляется за счет денежных средств, составляющих Фонд. В случае недостаточности денежных средств для погашения инвестиционных паев, Управляющая компания обязана продать иное имущество, составляющее Фонд. До продажи имущества, составляющего Фонд, Управляющая компания вправе использовать для погашения инвестиционных паев свои собственные средства или привлечь заемные средства , в том числе под залог имущества Фонда.

3.3.15. Очередность списания паев.

При погашении паев и расчете налога на доходы физических лиц - владельцев паев применяется метод, указанный пайщиком в заявлении при подаче первой в текущем году заявки на погашение паев и действует в течение года. При отсутствии указаний пайщика применяется метод ФИФО.

3.3.16. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность возникает:

При реализации ценных бумаг (на условиях предпоставки) в момент передачи ценных бумаг покупателю. Основанием для начисления дебиторской задолженности является выписка со счета Депо в специализированном депозитарии, свидетельствующая о передаче бумаг новому владельцу. Сроки погашения дебиторской задолженности оговариваются в Договоре купли-продажи ценных бумаг.

При приобретении ценных бумаг в момент оплаты ценных бумаг (на условиях предоплаты). Основанием для начисления дебиторской задолженности является выписка с расчетного счета Фонда, свидетельствующая об оплате приобретаемых ценных бумаг. Сроки погашения дебиторской задолженности оговариваются в Договоре купли-продажи ценных бумаг.

Расчет резерва на выплату вознаграждений Управляющей компании, Специализированного депозитария, Регистратора, Аудитора, Оценщика, производится один раз в месяц в размере, определенном в Правилах Фонда и учитывается в последний рабочий день месяца по дебету счета 86 «Целевое финансирование» субсчет «Прирост или уменьшение имущества» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Выплата вознаграждения Управляющей компании, специализированного депозитария, специализированного регистратора, аудитора, оценщика и прочих лиц в учете отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам в зависимости от вида услуг.

В соответствии со сроками, установленными в Правилах Фонда, сумма начисленного резерва списывается в счет выплаты вознаграждения в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Расходы за счет имущества Фонда» с кредита счета 51 «Расчетные счета».

Резерв предстоящих расходов формируется нарастающим итогом в течение отчетного года в следующем порядке: сумма резерва ежемесячно увеличивается на сумму, равную одной двенадцатой части расчетной величины вознаграждения на соответствующую отчетную дату.

Для целей определения стоимости чистых активов размер сформированного резерва уменьшается на суммы, выплачиваемые в течение отчетного года в качестве вознаграждения и оплаты услуг указанным в настоящем пункте лицам. Невыплаченные вознаграждения отражаются в составе кредиторской задолженности.

Расходы, связанные с доверительным управлением Фондом, оплачиваемые за счет имущества Фонда и согласованные со специализированным депозитарием, принимаются к учету в момент оплаты выставленного счета как дебиторская задолженность. Погашение дебиторской задолженности происходит в момент получения документов, подтверждающих факт выполнения обязательств. В случае задержки в получении Фондом первичных документов (актов, счетов-фактур и т. д.), на документе ставится дата получения и подпись. Днем получения вышеуказанных документов делается соответствующая проводка.

Суммы, начисленные в связи с управлением имуществом Фонда, но не выплаченные в связи с отсутствием документов, подтверждающих необходимость оплаты, учитываются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Расходы за счет имущества фонда» и кредиту счета 76 «Расходы с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с дебиторами и кредиторами», а при наличии документов по дебету счета 76 и кредиту счета 51.

Превышение суммы фактически выплаченных расходов, в том числе вознаграждения Управляющей компании, Специализированного депозитария, Регистратора, Аудитора, по отношению к суммам определенным в Правилах Фонда, отражаются в конце года по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» субсчет «Прирост или уменьшение стоимости Фонда» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как задолженность Управляющей компании перед Фондом.

Процедура начисления резервов на выплату вознаграждений Управляющей компании, Специализированному депозитарию, Регистратору, Аудитору и Оценщику в последние нерабочие дни года определяется дополнительно в отдельном документе в соответствии с указаниям регулирующих органов. В конце года корректируются вознаграждения за текущий год Управляющей компании, Специализированному депозитарию, Регистратору из расчета среднегодовой стоимости чистых активов фонда.

В последний календарный день отчетного года делаются соответствующие бухгалтерские проводки по сторнированию излишне начисленных сумм резерва предстоящих расходов по отношению к фактическим расходам, связанным с управлением имуществом Фонда.

Излишне начисленные в отчетном году суммы резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждения Управляющей компании, Специализированному депозитарию, Регистратору, Аудитору и Оценщику (с учетом вознаграждений декабря) списываются в первый рабочий день года: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы».

Генеральный директор

компания «Стольный Град»

В соответствии с п. 4.2. Постановления ФКЦБ от 18.02.2004 г. № 04-5/пс "О регулировании деятельности управляющих компаний акционерных инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов", управляющая компания обязана регистрировать каждую операцию с имуществом, составляющим инвестиционные резервы акционерного инвестиционного фонда, имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в журнале учета указанного имущества и операций с ним (далее - учетный журнал ). По каждому паевому инвестиционному фонду ведется отдельный учетный журнал, а каждая запись в учетном журнале должна содержать, кроме прочего, дату и время регистрации операции, дату и время согласия специализированного депозитария на совершение операции, наименование, номер и дату регистрации документа, направленного специализированному депозитарию.

В нарушение п. 4.2. Постановления ФКЦБ от 18.02.2004 г. № 04-5/пс "О регулировании деятельности управляющих компаний акционерных инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов" в учетном журнале ПИФ «YYY» не содержится информация о дате и времени регистрации операции, дате и времени согласия специализированного депозитария на совершение операции, наименовании, номере и дате регистрации документа, направленного специализированному депозитарию.

5.4.2 В учетном журнале ПИФ неверно отражена информация

Согласно п. 4.2. Положения о деятельности управляющих компаний , каждая запись в учетном журнале, помимо прочего, должна содержать дату и время согласия специализированного депозитария на совершение операции (исполнения поручения о передаче ценных бумаг);

В учетном журнале ПИФ «ZZZ» операции 635-699 зарегистрированы и проведены 27.05.2010. Согласно данных учетного журнала согласие специализированного депозитария на проведение данных операций получено 21.04.2011.

В соответствии с объяснениями, полученными от Общества, и документами, подтверждающими согласование указанных операций со специализированным депозитарием установлено, что согласие специализированного депозитария было получено 21.04.2010, а ошибка в учетном журнале допущена в результате невнимательности сотрудника ответственного за ведение внутреннего учета Фонда.

В нарушение п. 4.2 в учетном журнале ПИФ «ZZZ» по операциям 635-699, проведенных 27.05.2010, неверно указана дата согласия специализированного депозитария на совершение операции.

5.4.3 В распорядительных записках не указаны уникальные номера регистров внутреннего учета УК

В соответствии с п. 3.4. распорядительная записка составляется уполномоченным работником управляющей компании паевого инвестиционного фонда и должна содержать, кроме прочего, номер регистра учета, в котором содержится информация об имуществе, включаемом в состав паевого инвестиционного фонда.

Согласно 2.10. Положения о порядке учета имущества каждому регистру учета присваивается уникальный номер. То есть, распорядительная записка должна обеспечить возможность идентификации регистра учета, в котором содержится информация об имуществе, включаемом в состав паевого инвестиционного фонда посредством составления данной распорядительной записки.

Поскольку согласно системе учета принятой в Обществе, номер регистра уникален лишь внутри регистров определенного вида, учитывающих имущество конкретного фонда, для идентификации регистра в распорядительной записке Обществу необходимо, помимо уникального номера регистра, указывать его вид и наименование фонда.

В нарушение п. 2.10, 3.4. Положения о порядке учета имущества, в распорядительных записках не указаны уникальные номера регистров учета, в которых содержится информация об имуществе, включаемом в состав паевого инвестиционного фонда.

5.4.4 Перечни имущества ПИФ не содержат балансовой стоимости имущества ПИФ

В соответствии с п. 4.3. Положения о деятельности управляющих компаний, на основе сведений, содержащихся в учетном журнале, управляющая компания обязана каждый рабочий день составлять полный перечень имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд (далее - перечень имущества ), который, помимо прочего, должен содержать описание имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, его количество (сумму денежных средств), оценочную и балансовую стоимость , а также долю оценочной стоимости каждого вида имущества в его общей стоимости на день составления перечня имущества.

Балансовая стоимость имущества представляет собой совокупность реально имеющегося имущества фонда, в том числе его дебиторской задолженности. Она берется непосредственно из учетного журнала фонда и изменяется исключительно в случаях проведения операций с имуществом фонда в учетном журнале.

Оценочная стоимость имущества фонда устанавливается на основании Положения
о порядке и сроках определения стоимости чистых активов , посредством дисконтирования балансовой стоимости и используется в целях определения доли каждого вида имущества в его общей стоимости.

 

Возможно, будет полезно почитать: